CALCULUL CURSULUI VALUTAR IN BAZA CODULUI FISCAL
Cursul valutar se calculeaza pentru determinarea echivalentului in lei a plafoanelor / limitelor de deductibilitate / bazelor de impozitare pentru impozitele si taxele datorate bugetului de stat, astfel:
1. Cursul valutar pentru TVA
2. Cursul valutar pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor
3. Cursul valutar pentru impozitul pe venit
4. Cursul pentru impozitul pe venit
5. Cursul valutar pentru accize, taxa speciala pentru autoturisme/autovehicule, impozitul la titeiul din productia interna.
Sa incepem asadar calatoria in spatiul Cursului valutar.
1. Cursul valutar pentru TVA
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
SAF-T pentru Contribuabili Mici
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Temeiul legal: Art. 126 alin. (4) din Codul fiscal :
„ Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:
a) sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de o persoana juridica neimpozabila;
b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al carui echivalent in lei este stabilit prin norme ”.
Â
→ pct. 2(5) din normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1579/19.12.2007 pentru modificarea si completarea normelor aprobate prin H.G. nr. 44/2004 :
- echivalentul in lei al plafonului pentru achizitii intracomunitare de 10.000 euro, aplicabil in cursul unui an calendaristic, se determina pe baza cursului valutar de schimb comunicat de BNR la data aderarii : 3,3817 lei/euro .
NOTA : Achizitia intracomunitara de mijloace de transport noi efectuata de orice persoana impozabila ori neimpozabila sau de orice persoana juridica neimpozabila este intotdeauna considerata operatiune impozabila in Romania, fara sa se tina seama de plafonul de achizitii prevazut mai sus. Acelasi regim se aplica si pentru o achizitie de produse accizabile efectuata de o persoana impozabila sau de o persoana juridica neimpozabila.
Temeiul legal: Art. 152 alin. (1) din Codul fiscal :
„ Persoana impozabila stabilita in Romania, a carei cifra de afaceri anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de 35.000 euro, al carui echivalent in lei se stabileste la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la urmatoarea mie poate solicita scutirea de taxa, numita in continuare regim special de scutire, pentru operatiunile prevazute la art. 126 alin. (1), cu exceptia livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b)”.
Temeiul legal: Art. 153 din Codul fiscal :
„Persoana impozabila care este stabilita in Romania, conform art. 125^1 alin. (2) lit. b), si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent, dupa cum urmeaza:
b) daca in cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152 alin. (1), in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau depasit acest plafon ;
- persoana impozabila stabilita in Romania care in cursul anului 2008 realizeaza o cifra de afaceri ce depaseste plafonul de 35.000 euro trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins/depasit acest plafon .
→ pct. 61(1) din normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1579/19.12.2007 pentru modificarea si completarea normelor aprobate prin H.G. nr. 44/2004 :
- cursul de schimb valutar utilizat pentru calculul plafonului de 35.000 euro este cursul de schimb valutar comunicat de BNR la data aderarii : 3,3817 lei/euro.
Temeiul legal: Art. 156¹ din Codul fiscal :
„(1) Perioada fiscala este luna calendaristica.
(2) Prin derogare de la alin. (1), perioada fiscala este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care in cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere care nu a depasit plafonul de 100.000 euro al carui echivalent in lei se calculeaza conform normelor.
(4) Intreprinderile mici care se inregistreaza in scopuri de TVA, conform art. 153, in cursul anului, trebuie sa declare cu ocazia inregistrarii cifra de afaceri obtinuta, recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic intreg. Daca aceasta cifra depaseste plafonul prevazut la alin. (2), in anul respectiv, perioada fiscala va fi luna calendaristica, conform alin. (1). Daca aceasta cifra de afaceri recalculata nu depaseste plafonul prevazut la alin. (2), persoana impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala”.
(5) Daca cifra de afaceri efectiv obtinuta in anul inregistrarii, recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic intreg, depaseste plafonul prevazut la alin. (2), in anul urmator, perioada fiscala va fi luna calendaristica, conform alin. (1). Daca aceasta cifra de afaceri efectiva nu depaseste plafonul prevazut la alin. (2), persoana impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala.
→ pct. 80(1) din normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1579/19.12.2007 pentru modificarea si completarea normelor aprobate prin H.G. nr. 44/2004 :
- cursul de schimb valutar utilizat pentru calculul plafonului de 100.000 euro pentru determinarea perioadei fiscale este cursul de schimb valutar comunicat de BNR valabil pentru 31 decembrie al anului precedent:
cursul de schimb valutar la 31.12.2007 = 3,6102 lei/euro
Exemplu : o persoana impozabila infiintata in anul 2007 depaseste in cursul anului 2008 - la 30 aprilie 2008 - plafonul de 35.000 euro si solicita inregistrarea in scopuri de TVA pana la data de 10 mai 2008.
Ce este important de cunoscut in stabilirea perioadei fiscale (luna / trimestru) ?
- cifra de afaceri obtinuta la 30 aprilie 2008 care, potrivit art. 153 din Codul fiscal si a pct. 61(1) din norme, pentru inregistrarea in scopuri de TVA se stabileste in functie de cursul de schimb valutar la data aderarii .
(Presupunem ca cifra de afaceri la 30.04.2008 este de 119.036 lei)
119.036 lei : 3,3817 lei/euro = 35.200 euro
Â
- cifra de afaceri obtinuta recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic intreg:
119.036 x 12 luni
--------------------------------------------- = 357.108 lei
4 luni din anul 2008
- stabilirea perioadei fiscale (luna / trimestru) se face in functie de cursul de schimb valutar comunicat de BNR valabil pentru 31 decembrie al anului precedent,
(respectiv 3,6102 lei/euro) :
357.108 lei : 3,6102 lei/euro = 98.916 euro
→ au rezultat 98.916 euro ‹ 100.000 euro
→ perioada fiscala va fi trimestrul calendaristic.
Atentie : daca nu se respecta prevederea de la art. 156¹ si de la pct. 80(1) din norme cu privire la cursul valutar care se foloseste pentru determinarea perioadei fiscale si din eroare se va folosi un alt curs, calculele vor fi eronate si se va determina eronat perioada fiscala.
Astfel, daca se va lua in calcul cursul de la data aderarii vor rezulta urmatoarele :
357.108 lei : 3,3817 lei/euro = 105.600 euro
→ au rezultat 105.600 euro > 100.000 euro
→ perioada fiscala va fi stabilita in mod eronat ca fiind luna calendaristica.
Temeiul legal: Art. 132 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal :
„ I n cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania, locul livrarii se considera in Romania daca livrarea este efectuata catre un cumparator persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, care beneficiaza de derogarea de la art. 126 alin. (4), sau catre orice alta persoana neimpozabila si daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) valoarea totala a vanzarilor la distanta al caror transport sau expediere in Romania se realizeaza de catre un furnizor, in anul calendaristic in care are loc o anumita vanzare la distanta, inclusiv valoarea respectivei vanzari la distanta, sau in anul calendaristic precedent, depaseste plafonul pentru vanzari la distanta de 35.000 euro, al carui echivalent in lei se stabileste prin norme ;
→ pct. 11(1) din normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1579/19.12.2007 pentru modificarea si completarea normelor aprobate prin H.G. nr. 44/2004 :
- echivalentul in lei al plafonului de 35.000 euro pentru vanzarile la distanta ,
se stabileste pe baza cursului valutar de schimb comunicat de BNR la data aderarii : 3,3817 lei/euro.
Temeiul legal: Art. 139¹ alin. (2) din Codul fiscal :
„Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza”.
→ pct. 22(1) din normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1579/19.12.2007 pentru modificarea si completarea normelor aprobate prin H.G. nr. 44/2004 :
- in contractele incheiate intre parti trebuie mentionat daca pentru decontari va fi utilizat cursul de schimb comunicat de BNR sau cursul de schimb al unei banci comerciale.
- in cazul incasarii de avansuri inainte de livrarea de bunuri / prestarea de servicii, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a TVA la data incasarii avansurilor va ramane neschimbat la data definitivarii operatiunii.
Exemplu : o persoana impozabila A inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal incaseaza 1.000 euro drept avans pentru livrarea unui automobil de la o alta societate B.
-A va emite factura de avans catre B la cursul de 3.5 lei/euro, valabil la data incasarii avansului
- baza de impozitare a TVA : 1.000 euro x 3,5 lei/euro = 3.500 lei
- TVA aferenta avansului : 3.500 lei x 19% = 665 lei
- dupa o perioada de 3 luni are loc livrarea automobilului in valoare de 5.000 euro
- cursul din data livrarii bunului este de 3.6 lei/euro
- baza de impozitare a TVA :
[( 1.000 euro x 3,5 lei/euro) + (4.000 euro x 3,6 lei/euro)] x 19% = 17.900 x 19% = 3.401 lei
2. Cursul valutar pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Temeiul legal: Art. 103 din Codul fiscal :
„ In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 50% din veniturile totale;
b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro
d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.
→ pct. 3 din normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1861/2006 pentru modificarea si completarea normelor aprobate prin H.G. nr. 44/2004 :
- pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor realizate in anul precedent, se vor lua in calcul aceleasi venituri care constituie baza impozabila prevazuta la art. 108 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel de la inchiderea aceluiasi exercitiu financiar.
cursul de schimb valutar la inchiderea
exercitiului financiar = 3,6102 lei/euro
Temeiul legal: Art. 107¹ din Cod fiscal :
„ Prin exceptie de la prevederile art. 109 alin. (2) si (3), daca, in cursul unui an fiscal, o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste 50%, inclusiv, aceasta va plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal, fara posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile prezentului titlu. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit oricare din limitele prevazute in acest articol, fara a se datora majorari de intarziere. La determinarea impozitului pe profit datorat se scad platile reprezentand impozitul pe veniturile microintreprinderilor efectuate in cursul anului fiscal”.
→ pct. 10¹ din normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1861/2006 pentru modificarea si completarea normelor aprobate prin H.G. nr. 44/2004 :
- cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro a veniturilor realizate de microintreprinderi este cel comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru ultima zi a fiecarei luni a perioadei careia ii este aferent venitul respectiv.
3. Cursul valutar pentrui impozitul pe venit
Temeiul legal: Art. 15 alin. (3) din Codul fiscal :
„ Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. (2). (...)”.
→ pct. 8 din normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1861/2006 pentru modificarea si completarea normelor aprobate prin H.G. nr. 44/2004 :
- cursul de schimb pentru calculul echivalentului de 15.000 euro este cursul mediu de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru anul fiscal respectiv.
cursul mediu de schimb valutar pentru anul 2007 = 3,3373 lei/euro
Temeiul legal: Art. 21 alin. (3) din Codul fiscal :
” Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
j) cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;
→ pct. 35¹ din normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1861/2006 pentru modificarea si completarea normelor aprobate prin H.G. nr. 44/2004 :
- intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile inregistrate de angajator in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, efectuate potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 de euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului in euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data inregistrarii cheltuielilor.
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant”
→ pct. 35² din normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1861/2006 pentru modificarea si completarea normelor aprobate prin H.G. nr. 44/2004 :
-sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, efectuate de angajator potrivit Legii privind reforma in domeniul sanatatii nr. 95/2006, cu modificarile si completarile ulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului in euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data inregistrarii cheltuielilor.
Temeiul legal: Art. 21 alin. (4) din Codul fiscal :
„ Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
s) cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual, altele decat cele prevazute la alin. (2) lit. g) si m)”
si
Temeiul legal: Art. 9 alin. (3) si alin. (4) din Codul fiscal :
„Moneda de plata si de calcul a impozitelor si taxelor:
(3) Sumele exprimate intr-o moneda straina se convertesc in moneda nationala a Romaniei, dupa cum urmeaza:
a) in cazul unei persoane care desfasoara o activitate intr-un stat strain si isi tine contabilitatea acestei activitati in moneda statului strain, profitul impozabil sau venitul net din activitati independente si impozitul platit statului strain se convertesc in moneda nationala a Romaniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada careia ii este aferent profitul impozabil sau venitul net;
b) in oricare alt caz, sumele se convertesc in moneda nationala a Romaniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se platesc sumele respective ori la alta data prevazuta in norme.
(4) In intelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti in moneda nationala a Romaniei sumele exprimate in moneda straina, este cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei, exceptand cazurile prevazute expres in norme”.
- intrucat, art. 21 alin. (4) lit.s) din Codul fiscal nu face trimitere la un curs stabilit potrivit normelor (pentru aplicarea acestui articol nu este aprobata o norma), s-ar intelege ca pentru calculul echivalentului de 4.000 euro se utilizeaza cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei de la data la care se platesc sumele respective, conform reglementarilor de la art. 9 din Codul fiscal.
4. Cursul valutar pentru impozitul pe venit
Temeiul legal: Art. 57 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal:
„ Impozitul lunar prevazut la alin. (1) se determina astfel:
a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 200 euro”.
→ pct. 111 din normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1861/2006 pentru modificarea si completarea normelor aprobate prin H.G. nr. 44/2004 :
-transformarea contributiilor retinute pentru fondurile de pensii facultative din lei in euro, pentru verificarea incadrarii in plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturile salariale.
Temeiul legal: Art. 48 alin. (5) din Codul fiscal :
„ Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.
Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
g) contributiile efectuate in numele angajatilor la scheme facultative de pensii ocupationale, in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 200 euro anual pentru o persoana;
h) prima de asigurare pentru asigurarile private de sanatate, in limita echivalentului in lei a 200 euro anual pentru o persoana”.
→ pct. 39 din normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1861/2006 pentru modificarea si completarea normelor aprobate prin H.G. nr. 44/2004 :
- limita echivalentului in euro a contributiilor efectuate la fondul de pensii facultative si a primelor de asigurare voluntara de sanatate, prevazute la art. 48 alin. (5) lit. g) si h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, se transforma in lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei.
cursul mediu anual pentru anul 2007 = 3,3373 lei/euro
5. Cursul valutar pentru accize, taxa speciala pentru autoturisme/autovehicule, impozitul la titeiul din productia interna.
Temeiul legal: Art. 218 din Codul fiscal :
„Valoarea in lei a accizelor, a taxei speciale pentru autoturisme/autovehicule si a impozitului la titeiul din productia interna, datorata bugetului de stat, stabilita potrivit prezentului titlu in echivalent euro, pe unitatea de masura, se determina prin transformarea sumelor exprimate in echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit in prima zi lucratoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene."
- cursul de schimb lei/euro la data de 01.10.2007 publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene este : 3,3565 lei.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
