Inregistrari contabile pentru factura plata invoice. Ce obligatii declarative avem?

Pentru o firma romana, SRL, asociatul unic e o companie germana (GMBH). Compania germana, la randul sau, este detinuta de o companie americana. Firma americana distribuie pentru anumiti angajati, ca si beneficiu, un numar de actiuni, sub forma de unitati stoc limitat (RSUs).

Unitatilor stoc limitat (RSU) li se atribuie o valoare de piata justa atunci cand se distribuie. La intrarea in drepturi, sunt considerate venituri, si unele actiuni sunt retinute pentru plata impozitului pe venit. Angajatul primeste restul de actiuni, valoarea neta, si le poate vinde in orice moment.

Aceste RSU au fost distribuite in SUA, iar impozitul retinut si platit, estimand o valoare de 15.000 USD, s-a facturat companiei romanesti (cu valoarea aferenta pentru angajatii ei), fara TVA. Compania romaneasca plateste invoice-ul catre firma americana.

Vom vedea care sunt inregistrarile contabile aferente acestei facturi si ce obligatii declarative are SRL-ul romanesc, precum si angajatul care a primit aceste RSU.

In mod normal, deoarece asa cum mentionati impozitul a fost retinut si platit in SUA din valoarea bruta a actiunilor la care aveau dreptul salariatii acestia primind valoarea neta impozitul retinut are caracterul unui impozit retinut la sursa.

            Ma i degraba societatea din SUA ar fi trebuit sa emita beneficiarilor de actiuni dovada ca impozitul a fost retinut si platit.
            O factura reprezentand refacturarea unor taxe sau impozite se inregistreaza
            635                             =                      401
Cheltuieli cu alte impozitesi taxe         Furnizori
 
            Nu reprezinta venituri din prestari servicii, nu se aplica taxarea inversa si nu se retine impozit pe venitul nerezidentilor. In decontul de TVA se declara la randul 26.
 
            In masura in care factura reprezinta alte servicii prestate de compania din SUA locul prestarii serviciilor se determina potrivit art. 133 alin (2) din Codul Fiscal.  Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. In acest caz pentru factura primita locul prestarii este in Romania, si se aplica taxarea inversa.
 
Pentru veniturile realizate de nerezidenti din Romania se datoreaza impozit otrivit prevederilor art. 115 din Codul Fiscal.

Astfel, sunt venituri impozabile in Romania veniturile din servicii prestate in Romania si in afara Romaniei. Cota de impunere este de 16%.

In situatia in care societatea din SUA prezinta certificatul de rezidenta fiscala se vor aplica prevederile Conventiei de evitare a dublei impuneri ratificata prin Decretul nr. 238/1974.

Potrivit prevederilor art. 7 din legea mentionata, profiturile industriale sau comerciale ale unui rezident al unuia dintre statele contractante vor fi scutite de impozit de celalalt stat contractant, in afara de cazul cand rezidentul are un sediu permanent in acel celalalt stat contractant.

Inregistrarea facturii primite
628                             =                                  401
Alte cheltuieli cu serviciile                               Furnizori
       executate de terti
 
- aplicarea taxarii inverse
4426               =                      4427
TVA deductibila        TVA colectata
 
- retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor in situatia in care nu se prezinta certificatul de rezidenta fiscala
401                             =                                  446
Furnizori                                             Alte impozite si taxe
 
- plata facturii (mai putin impozitul retinut)
401                             =                                  5124
     Furnizori                                           Conturi la banci in valuta
 
            In cazul in care se prezinta certificatul de rezidenta fiscala nu se retine impozit pe venitul nerezidentilor
 
Inregistrarea facturii
628                             =                                  401
Alte cheltuieli cu serviciile                               Furnizori
       executate de terti
- aplicarea taxarii inverse
4426               =                      4427
TVA deductibila        TVA colectata
 
- plata facturii integral
401                             =                                  5124
     Furnizori                                           Conturi la banci in valuta
 
In decontul de TVA factura se inscrie la randul 7 si la randul 20. Din punctul de vedere al salariatului actiunile primite reprezinta avantaje de natura salariala obtinute din afara Romaniei.

Operatiunea de acordare a actiunilor reprezinta un venit de natura salariala acordata unui salariat al societatii ceea ce implica aplicarea asupra sa a impozitului pe veniturile din salarii precum si a contributiilor sociale aferente, tratamentul fiscal al sumei platite in beneficiul salariatului este similar cu cel al veniturilor din salarii. Suma reprezentand contravaloarea actiunilor dobandite este impusa prin cumulare cu veniturile de natura salariala ale lunii in care sunt platite. Daca aceasta contravaloare a sumei a fost impozitata in SUA este necesar sa se prezinte dovada achitarii impozitului.

Daca factura platita de catre societatea din Romania catre compania din SUA reprezinta contravaloarea platii actiunilor, pentru angajatii proprii, (nu impozitul aferent ci valoarea actiunilor) suma se va impozita in Romania prin adaugare la venitul aferent lunii. Momentul platii avantajului este reprezentat de data la care are loc plata sumei catre cedentul actiunilor.

Impozitul pe venit si contributiile sociale aferente venitului vor face obiectul platii pana la data de 25 a lunii urmatoare.

          In momentul vanzarii actiunilor dobandite de catre persoana fizica diferenta dintre valoarea de dobandire si valoarea de vanzare va reprezenta venit din investitii si va face obiectul impunerii cu o cota de 16%.

            Pentru declararea veniturilor din investitii se depune de catre angajat, Declaratia 200 daca venitul din vanzarea actiunilor este realizat din Romania sau Declaratia 201 daca venitul este realizat din strainatate pana pe data de 25 mai a anului urmator.




Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro