Import de bunuri de la vanzator din spatiul comunitar. Ce regim TVA se aplica?

In analiza de mai jos, avem ca subiect o achizitie de carti in care factura este emisa de o societate din Spania, iar cartile au fost primite din China si Tailanda deoarece acolo au fost tiparite. S-a platit TVA in vama astfel ca vom oferi raspuns urmatoarelor intrebari:
1. Care sunt inregistrarile pentru aceasta operatiune?
2. Se declara in Declaratia 390 daca nu este achizitie intracomunitara cum este cazul acesta?
3. La ce rand se declara in D300?

Din intrebarea formulata, rezulta ca bunurile respective au fost puse in libera circulatie pe teritoriul Romaniei, declaratia vamala de import fiind certificata de un birou vamal din Romania. Astfel, chiar daca furnizorul bunurilor este stabilit pe teritoriul comunitar (Spania ), dar bunurile sunt expediate de pe teritoriul unui stat tert (China si Thailanda), fiind puse in libera circulatie pe teritoriul Romaniei, operatiunea reprezinta pentru cumparatorul din Romania un import de bunuri pentru care se datoreaza TVA in vama.

Operatiunea respectiva nu reprezinta o  achizitie intracomunitara de bunuri, impozabila in Romania, astfel incat cumparatorul sa fie obligat sa aplice  regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427. Practic, suma TVA datorata de catre cumparatorul din Romania se calculeaza si se achita, efectiv  in vama, in situatia in care cumparatorul nu beneficiaza de amanarea platii TVA in vama.  

Deci, avand in vedere ca bunurile nu au fost expediate de pe teritoriul comunitar, operatiunea nu este o achizitie intracomunitara de bunuri, chiar daca factura este emisa de catre furnizorul din Spania  care figureaza si pe declaratia vamala de import. Din acest  motiv,  valoarea bunurilor cumparate nu se raporteaza prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES.  

Prin declaratia informativa cod 390  se raporteaza doar valoarea achizitiilor intracomunitare de bunuri, impozabile in Romania. Conform definitiei de la  articolul   273 "Achizitiile intracomunitare de bunuri", alin.    (1)  se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. "
 
Deci, avand in vedere faptul ca bunurile nu sunt expediate de pe teritoriul comunitar, fiind expediate de pe teritoriul unui stat tert, operatiunea reprezinta pentru cumparatorul din Romania un import de bunuri in Romania,  chiar daca furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in Spania     si inscrie pe factura emisa codul sau de TVA obtinut de la autoritatea fiscala din Spania.
 

Importul de bunuri este definit prin articolul 274 litera a) din  Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil din 2016 drept "intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se afla in libera circulatie in intelesul art. 29 din Tratatul privind functionarea Uniunii Europene; ".
 
In acest context, trebuie retinut faptul ca locul importului de bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar, aspect reglementat in mod expres prin   277 "Locul importului de bunuri,, alin.   (1) "Locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar. ".  In situatia prezentata, bunurile ajung pe teritoriul Romaniei si firma din Romania are calitatea de importator. Importatorul este definit  prin art.  266 "Semnificatia unor termeni si expresii" punctul 15  "importator reprezinta persoana pe numele careia sunt declarate bunurile, in momentul in care taxa la import devine exigibila, conform art. 285, si care in cazul importurilor taxabile este obligata la plata taxei conform art. 309; ".  

Astfel, obligat  la plata pentru importul efectuat este proprietarul bunurilor  conform  prevederilor  art.  309 "Persoana obligata la plata taxei pentru importul de bunuri" din Codul fiscal conform carora "Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxarii, conform prezentului titlu, este obligatia importatorului. ".   
 
Referitor la raportarea fiscala a operatiunii, valoarea importului de bunuri inscrisa in declaratia vamala de import se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari si se raporteaza  doar prin decontul de TVA cod 300 reglementat prin O.M.F.P. nr.  588 din 1 februarie 2016, la randul  22 " Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 20% ", fara a se raporta si prin declaratia informativa cod 390 VIES.  
 
Suma TVA inscrisa in declaratia vamala de import, achitata in vama,  poate fi dedusa, dar numai in situatia in care bunurile respective sunt destinate realizarii de operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile.
       
Pentru aceasta operatiune se efectueaza inregistrarile contabile uzuale oricarui import de bunuri, indiferent de locul unde este stabilit cumparatorul – revanzator, pe teritoriul unui stat tert sau pe teritoriul unui stat membru. De exemplu, daca importul se realizeaza printr-o firma de curierat, de  exemplu TNT, suma TVA datorata in vama, achitata catre TNT care intocmeste formalitatile vamale de export, se inregistreaza prin formula contabila:

303 "Obiecte de inventar" = 401 "Furnizor extern" (Spania),  analitic bunuri
 
303 "Obiecte de inventar" = 401 "Furnizor TNT", analitic transport
 
4426 "TVA deductibila"     = 401 "Furnizor TNT "  sau 462 ""Creditori diversi", analitic TVA in vama
 
401 "Furnizor extern" (Spania) = 5124 "Conturi la banci in valuta"
 
401 "Furnizor TNT "   = 5121 "Conturi la banci in lei "
 
Prin declaratia informativa cod 394 nu se va raporta valoarea importurilor pentru care se datoreaza TVA in vama. Acest aspect este reglementat in mod expres in O.P.A.N.A.F. nr.  3769  din 23 decembrie 2015 privind declararea livrarilor/prestarilor si achizitiilor efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA si pentru aprobarea modelului si continutului declaratiei informative privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA, modificat prin O.P.A.N.A.F. nr.   1105 din 29 martie 2016, la pct. 12 cu privire la sectiunea  "F. Rezumat declaratie privind operatiunile desfasurate cu persoane impozabile neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, nestabilite pe teritoriul Uniunii Europene"
 
"Acest cartus contine:
1. numarul total al persoanelor impozabile neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, nestabilite pe teritoriul Uniunii Europene, indiferent de numarul operatiunilor; …….
12. nu vor fi declarate operatiunile de import de bunuri (inclusiv in cazul persoanei impozabile pentru care s-a acordat certificat de amanare de la plata in vama a TVA). "
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil