Ce conditii impun trecerea la plata impozitului pe venit in 2017?

In cazul de mai jos, o societate cu activitate exclusiv de agricultura (0111) are o cifra de afaceri de 805.000 lei in decembrie 2016 si are KS de 160.000 lei. Stabilim daca devine platitoare de impozit pe venit de la 01.02.2017.

Potrivit prevederilor Legii nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare, o microintreprindere este in anul 2017, acea persoana juridica care a indeplinit cumulativ, la 31 decembrie 2016, conditiile prevazute la art. 47.
 
Incepand cu anul 2017, odata cu schimbarile aduse Codului fiscal de prevederile OUG nr. 3/2017, in vigoare incepand cu data de 6 ianuarie (prin derogare de la prevederile art. 4 din Legea nr. 227/2015) limita potrivit careia o societate este obligata sa calculeze si sa plateasca impozit pe venitul microintreprinderilor a fost marita de la 100.000 euro la 500.000 euro. Aceasta prevedere se aplica in anul 2017 incepand cu 1 februarie.
 
Totodata, conform dispozitiilor  art. 48 alin. (5 indice 2), se introduce exceptia conform careia microintreprinderile existente care au subscris un capital social de cel putin 45.000 lei pot opta sa aplice prevederile titlului II referitoare la impozitul pe profit incepand cu 1 ianuarie 2017 sau cu trimestrul in care aceasta conditie este indeplinita.
 
Asa cum rezulta din textul articolului, conditia privind capitalul social de 45.000 lei pentru mentinerea statutului fiscal de platitor de impozit pe profit se aplica persoanelor juridice nou infiintate (art. 48, alin. (5) din Legea nr. 227/2015) sau microintreprinderilor existente care au subscris un capital social de cel putin 45.000 lei (art. 48, alin. (5 indice 2).
 

In speta prezentata de d-voastra, societatea poate aplica in continuare metodologia de calcul a impozitului pe profit, dar numai pentru luna ianuarie 2017 (cand nu erau in vigoare modificarile art. 47 din Legea nr. 227/2015) deoarece a inregistrat venituri de 177.270 euro si nu indeplinea conditiile de microintreprindere la 31.12.2016.     
 
Faptul ca societatea are un capital social mai mare de 45.000 lei nu implica incadrarea acesteia automat ca platitoare de impozit pe profit incepand cu luna ianuarie 2017 deoarece reglementarile in vigoare se  adreseaza numai microintreprinderilor existente.
 
Asa ca:
-   pentru ca ati depasit totalul veniturilor realizate la 31.12.2016 (echivalentul in lei este mai mare de 100.000 euro) sunteti considerat platitor de impozit pe profit pentru luna ianuarie 2017,            
 
- prin exceptie de la prevederile art. 41 si 42 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare, pana la data de 27 februarie 2017 veti depune declaratia 101 privind impozitul pe profit anual datorat pentru profitul impozabil obtinut in perioada 1 - 31 ianuarie 2017. Rezultatul fiscal se ajusteaza corespunzator acestei perioade fiscale, iar pierderile fiscale aferente exercitiilor anterioare pot fi recuperate, total sau partial, dupa caz,
 
- in februarie 2017 este obligatorie depunerea declaratiei 010, tot pana la data de 27 februarie, deoarece societatea isi schimba statutul fiscal de platitoare de impozit pe profit cu cel privind plata impozitului pe venit, fiind considerata microintreprindere (pentru ca a realizat venituri sub echivalentul a 500.000 euro), completand corespunzator data de luare in evidenta cu 01.02.2017 respectiv data de scoatere din evidenta 31.01.2017.
 
-  in aceasta postura de "platitoare de impozit pe venit" entitatea poate opta pentru plata impozitului pe profit (capital social peste 45,000 lei), moment in care depune un alt formular 010 pentru schimbarea statutului fiscal si trecerea la impozit pe profit cu trimestrul respectiv ( adica trim. I potrivit prevederilor art. 48, alin. (52)). In formularul 010 se evidentiaza mentiunea respectiva de scoatere din evidenta ca platitor de impozit pe venitul microintreprinderilor 01.02.2017 si de luare in evidenta ca platitor de impozit pe profit cu aceeasi data.
 
Calculul si plata impozitului pe profit de catre microintreprinderile care opteaza sa aplice prevederile titlului II se efectueaza luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate incepand cu trimestrul respectiv (in speta, trim. I 2017, pentru lunile februarie - martie). Pentru luna ianuarie ati declarat si platit deja impozit pe profit.
 
In acest context depuneti formularul 101 pentru luna ianuarie 2017 pana la data de 27 februarie 2017, iar pentru anul 2016 declaratia se depune pana la 25 martie 2017.
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Elena Ionescu - Expert contabil si auditor