Dosarul preturilor de transfer: Obligatii legale, termene si un studiu de caz privind tranzactiile cu persoane afiliate

Prin strategia de optimizare fiscala adoptata, persoanele afiliate stabilesc preturi de tranzactionare care sa conduca la un impact favorabil asupra nivelului bazei impozabile si, ca atare, a impozitelor, taxelor si contributiilor datorate statului.

Plecand de la aceasta premisa, autoritatile fiscale din toate statele incearca sa ia masuri de conservare a profiturilor in propria tara, astfel incat veniturile bugetare sa nu fie afectate.

Plecand de la planul de actiune al OCDE cu privire la erodarea bazei impozabile si mutarea profiturilor, in ultimii ani au inceput sa ia amploare inspectiile fiscale avand ca obiect preturile de transfer, al caror rezultat se transpune de multe ori in ajustari ale preturilor si, implicit, ale impozitelor datorate.

Dupa cum stiti, in cazul in care contribuabilii mari efectueaza tranzactii cu persoanele afiliate care depasesc pragurile valorice impuse prin Ordinul ANAF nr. 442/2016 (200.000 euro pentru dobanzi, 250.000 euro pentru servicii si 350.000 euro pentru tranzactii cu bunuri), acestia trebuie sa intocmeasca in fiecare an dosarul preturilor de transfer, pana la termenul legal stabilit pentru depunerea declaratiilor anuale privind impozitul pe profit.

Important de retinut pentru acesti contribuabili este faptul ca, desi nu trebuie sa depuna dosarul preturilor de transfer, au insa obligatia de a-l preda autoritatii fiscale in termen de maximum 10 zile calendaristice de la data solicitarii.

La nivelul societatilor mici si mijlocii, legislatia este interpretativa, in sensul in care se induce eronat ideea ca acestia au obligatia ca atunci cand tranzactiile cu persoanele afiliate depasesc anumite bariere valorice (50.000 de euro pentru dobanzi si servicii si 100.000 euro pentru tranzactii de bunuri) sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer.

Important! Trebuie sa precizam ca, desi o firma mica sau mijlocie depaseste volumul tranzactiilor de mai sus, nu are obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer decat la solicitarea autoritatii fiscale. Totusi, este de preferat pregatirea acestui dosar la o perioada care sa nu depaseasca 2 ani, astfel incat firma respectiva sa aiba certitudinea ca preturile de tranzactionare conduc la indicatori de profitabilitate care se incadreaza in interiorul limitelor inregistrate de societati regionale similare.

In cazul acestor contribuabili, termenul pentru prezentarea dosarului preturilor de transfer este cuprins intre 30 si 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singura data, la solicitarea scrisa, cu o perioada de cel mult 30 de zile calendaristice.

Cartea Neagra a Controlului Fiscal - Afla in ce consta inspectia fiscala, care sunt formele de desfasurare, ce urmareste, cum se desfasoara.
Afla totul despre verificarile prioritare ale inspectorilor, dar si solutii specifice pentru pregatirea exemplara, aspecte importante cu caracter exploziv si modul corect in care trebuie sa le abordezi etc. Totul pentru a face fata perfect inspectiei fiscale! Detalii aici >>

Ce riscuri implica neintocmirea/neprezentarea dosarului

Mai retinem faptul ca, potrivit Codului fiscal, dosarul preturilor de transfer poate fi solicitat nu numai cu ocazia unei inspectii fiscale, ci si in afara acesteia. Nu trebuie neglijate nici amenzile usturatoare care pot fi primite pentru neintocmirea in conditiile si la termenele stabilite, a dosarului preturilor de transfer, care pot ajunge pana la suma de 14.000 lei in cazul contribuabililor mijlocii si mari.

De aici rezulta importanta pregatirii temeinice a dosarului preturilor de transfer si respectarii cu strictete a legislatiei in acest domeniu.

Intrebare:
"O firma care produce prajituri isi vinde marfa prin cofetarii proprii, dar si printr-o cofetarie a unei persoane afiliate. Este obligata sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer la atingerea valorii de 350.000 euro a facturilor catre aceasta persoana afiliata?"

Raspuns:
Potrivit prevederilor de la art. 2 din OpANAF 442/2016,
(1) Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili, stabiliti prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egala cu oricare din pragurile de semnificatie, prevazute la prezentul alineat, au obligatia intocmirii anuale a dosarului preturilor de transfer. Termenul de intocmire a dosarului preturilor de transfer este termenul legal stabilit pentru depunerea declaratiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal.

Nivelul valoric al pragului de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii anterior mentionati, in functie de tipul tranzactiei desfasurate, este:
- 200.000 euro, in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare, calculata la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
- 250.000 euro, in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate, calculata la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
- 350.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale, calculata la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

(..)
(4) Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile stabilite conform prevederilor alin. (1), precum si contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egala cu oricare din pragurile de semnificatie, prevazute la prezentul alineat, au obligatia intocmirii si prezentarii dosarului preturilor de transfer numai la solicitarea organului fiscal, in cadrul unei actiuni de inspectie fiscala. Modelul si continutul solicitarii sunt prevazute in anexa nr. 1.

Nivelul valoric al pragului de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii din categoria marilor contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile stabilite conform prevederilor alin. (1), precum si pentru contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, in functie de tipul tranzactiei desfasurate, este:

- 50.000 euro, in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare, calculata la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
- 50.000 euro, in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate, calculata la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
- 100.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale, calculata la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal.
(5) Contribuabilii/Platitorii care se incadreaza la prevederile alin. (4) si care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, sub oricare din pragurile de semnificatie stabilite la alin. (4) vor documenta respectarea principiului valorii de piata, in cadrul unei inspectii fiscale, conform regulilor generale prevazute de reglementarile financiar-contabile si fiscale in vigoare.

Prin urmare, daca societatea face parte din categoria contribuabililor mari si trazactiile desfasurate cu persoanele afiliate ating nivelul de 350.000 euro, societatea este obligata sa intocmesca anual DPT.

Termenul de intocmire a dosarului preturilor de transfer este termenul legal stabilit pentru depunerea declaratiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal
In situatia in care va incadrati la alin. (4), si tranzactiile cu persoana afiliata atingeti nivelul plafonului de 100. 000 euro, atunci societatea este obligata sa prezinte DPT la solicitarea organului fiscal in cadrul unei inspectii fiscale, iar in situatia in care tranzactiile cu persoanele afiliate sunt sub oricare din pragurile de semnificatie stabilite la alin. (4) vor documenta respectarea principiului valorii de piata, in cadrul unei inspectii fiscale, conform regulilor generale prevazute de reglementarile financiar-contabile si fiscale in vigoare.

Potrivit prevederilor de la art. 4. -
(1) Termenul pentru punerea la dispozitie a dosarului preturilor de transfer intocmit conform prevederilor art. 2 alin. (1), solicitat potrivit prevederilor art. 2 alin. (2) si (3), va fi de maximum 10 zile calendaristice de la data solicitarii, dar nu mai devreme de 10 zile de la expirarea termenului stabilit pentru intocmire.
(2) Pentru contribuabilii/platitorii care au obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer conform prevederilor art. 2 alin. (4), organul de inspectie fiscala va stabili termenul pentru prezentarea de catre contribuabili/platitori a acestuia prin formularul de solicitare.

Termenul pentru prezentarea dosarului preturilor de transfer, solicitat potrivit prevederilor art. 2 alin. (4), va fi cuprins intre 30 si 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singura data, la solicitarea scrisa a contribuabililor/platitorilor, cu o perioada de cel mult 30 de zile calendaristice. In aceste conditii, daca se impune, inspectia fiscala poate fi suspendata pana la expirarea termenului de punere la dispozitie a dosarului preturilor de transfer, in temeiul prevederilor art. 127 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.

Cartea Neagra a Controlului Fiscal pune pe tapet aspecte confidentiale care explica metodele ANAF si ofera solutii pentru depasirea cu bine a oricarei inspectii fiscale. Afla totul despre:
• Ce verifica prioritar inspectorii fiscali
• Cum te aperi impotriva abuzurilor savarsite de inspectorii fiscali
• Cum sa formulezi eficient si in favoarea ta punctul tau de vedere privind constatarile Raportului de inspectie fiscala
• Cum contestezi eficient Decizia de impunere si Raportul de inspectie fiscala.
Detalii aici >>

Raspuns oferit in luna aprilie 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.