Tranzactii cu persoane afiliate: Noutati aduse de al doilea pachet de reforma fiscala [Studiu de caz]

Tranzactii cu persoane afiliate - Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Tranzactii cu persoane afiliate - Studiu de caz

Intrebare: "Compania noastra beneficiaza de servicii de management de la Grup si plateste o taxa de licentiere, calculata ca procent din vanzari. In urma anuntarii pachetului de masuri fiscale 2, intelegerea noastra este ca ambele tipuri de cheltuieli mentionate ar intra sub incidenta reducerii deductibilitatii.

Va rugam sa confirmati daca si serviciile de licentiere – tip redeventa – intra sub incidenta acestor masuri fiscale (in forma aflata la stadiul de proiect aprobat). Va rugam, de asemenea, sa confirmati daca incheierea unor acorduri APA poate preveni problema deductibilitatii."

Raspuns: Potrivit proiectului de Lege privind stabilirea unor masuri de redresare si eficientizare a resurselor publice si pentru modificarea si completarea unor acte normative

Art. 25_1. – (1) Contribuabilii, altii decat cei prevazuti la art. 15 si cei care inregistreaza in anul precedent o cifra de afaceri, astfel cum este definita potrivit dispozitiilor art. 181, de peste 50.000.000 euro, care inregistreaza cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuala, cheltuieli de management, consultanta, in relatia cu entitati afiliate care nu sunt infiintate/constituite si nu au locul conducerii efective in Romania, astfel cum sunt prezentate in contul de profit si pierdere/situatia veniturilor si cheltuielilor/date informative din raportarile contabile oficiale intocmite pentru exercitiul financiar 2024/exercitiul financiar diferit de anul calendaristic care incepe in anul 2024, a caror pondere in totalul cheltuielilor inregistrate in aceleasi raportari, este de peste 1%, considera deductibile cheltuielile aferente drepturilor de proprietate intelectuala, cheltuielile de management, consultanta, in relatia cu entitati afiliate care nu sunt infiintate/constituite si nu au locul conducerii efective in Romania, inregistrate in anul fiscal de calcul, in limita de 1% din totalul cheltuielilor inregistrate conform reglementarilor contabile in anul fiscal de calcul.

Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro al cifrei de afaceri este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar in care s-au inregistrat veniturile.

(2) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (1), cheltuielile reprezentand drepturi de proprietate intelectuala, management, consultanta, ca urmare a unor tranzactii cu entitati afiliate care nu sunt infiintate/constituite si nu au locul conducerii efective in Romania, efectuate pentru obtinerea marcilor, desenelor si modelelor industriale, drepturilor de autor, si altele asemenea, inregistrate in Romania.
(3) Nu intra sub incidenta dispozitiilor prezentului articol cheltuielile prevazute la alin. (1) care se capitalizeaza in valoarea imobilizarilor corporale si necorporale, potrivit reglementarilor contabile aplicabile.
(4) Cheltuielile excluse potrivit dispozitiilor prezentului articol nu se iau in calcul la determinarea ponderii prevazute la alin. (1).
(5) In situatia in care cheltuielile mentionate la alin. (1) nu sunt prezentate detaliat potrivit formatului contului de profit si pierdere/situatiei veniturilor si cheltuielilor/datelor informative din raportarile contabile oficiale, ponderea prevazuta la alin. (1) se determina luand in considerare cheltuielile aferente drepturilor de proprietate intelectuala, cheltuielile de management, consultanta, inregistrate cu entitati afiliate care nu sunt infiintate/constituite si nu au locul conducerii efective in Romania, astfel cum sunt inregistrate in evidenta contabila a anului 2024.
(6) Incepand cu anul fiscal 2027/anul fiscal modificat care incepe in anul 2027, ponderea de 1% prevazuta la alin. (1), precum si cheltuielile in relatia cu entitati afiliate care nu sunt infiintate/constituite si nu au locul conducerii efective in Romania, care intra sub incidenta prezentului articol, se determina de catre contribuabili in relatia cu persoanele afiliate, astfel cum sunt definite la art. 7 pct. 26, pe baza cheltuielilor prezentate in declaratia fiscala, stabilite prin ordin al ministrului finantelor, la propunerea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, astfel cum sunt inregistrate in anul fiscal de calcul. Cheltuielile prezentate in declaratia fiscala efectuate pentru obtinerea marcilor, desenelor si modelelor industriale, drepturilor de autor si altele asemenea, inregistrate in Romania, nu intra sub incidenta prevederilor prezentului alineat.
(7) Contribuabilii infiintati in cursul unui an fiscal, pentru anul fiscal al infiintarii, aplica prevederile alin. (1) la sfarsitul anului fiscal de calcul, luand in considerare cheltuielile aferente drepturilor de proprietate intelectuala, cheltuielile de management, consultanta, inregistrate cu entitati afiliate care nu sunt infiintate/constituite si nu au locul conducerii efective in Romania, in total cheltuieli, astfel

Potrivit pct. 9 din Normele metodologice date in aplicarea art 70 din Codul fiscal, veniturile din drepturi de proprietate intelectuala sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: inventii, know-how, marci inregistrate, francize si altele asemenea, recunoscute si protejate prin inscrisuri ale institutiilor specializate, precum si a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.

Sunt incluse in categoria drepturilor de proprietate intelectuala si drepturile care fac obiectul unor contracte de cesiune, inchiriere, colaborare, cercetare, licenta, franciza si altele asemenea, precum si cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acorda, cum ar fi: remuneratie directa, remuneratie secundara, onorariu, redeventa si altele asemenea. De asemenea, sunt considerate venituri din drepturi de proprietate intelectuala si veniturile din cesiuni pentru care reglementarile in materie stabilesc prezumtia de cesiune a drepturilor in lipsa unei prevederi contrare in contract.

Asadar, intra in categoria drepturilor de proprietate intelectuala si drepturile care fac obiectul unor contracte de licenta.

Concluzie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie

In concluzie, avand in vedere prevederile din pachetul 2 de masuri fiscale (stadiul de PROIECT), incepand cu anul 2026 vor intra sub incidenta deductibilitatii limitate a cheltuielilor cu afiliatii atat cheltuielile de management cat si cele care fac obiectul unor contracte de licenta, cu persoanele afiliate.

Potrivit proiectului de lege (pachet 2 masuri fiscale), art 25_1:
,,(11) Nu intra sub incidenta prezentului articol, contribuabilii care detin un acord de pret in avans sau incepand cu anul fiscal 2027/anul fiscal modificat care incepe in anul 2027, solicita Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, in conditiile stipulate la art. 52 potrivit dispozitiilor Legii nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, emiterea unui acord de pret in avans ce are ca obiect tranzactii derulate cu persoane afiliate nerezidente care genereaza inregistrarea de cheltuieli prezentate in declaratiile fiscale, cu perioada de valabilitate incepand cu acest an. In situatia respingerii acordului de pret in avans pentru sumele respective se recalculeaza impozitul pe profit si, dupa caz, se percep creante fiscale accesorii potrivit dispozitiilor Legii nr. 207/2015''

Prin urmare, incepand cu anul fiscal 2027, contribuabilii care detin un acord de pret in avans nu intra sub incidenta deductibilitatii limitate a cheltuielilor de management/consultanta cu afiliatii.

Citeste si: Impozite mai mari pe case, masini, castiguri la bursa si criptomonede: Atentie la modificarile fiscale care ne asteapta din 2026!

Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2026

Vezi AICI detalii

Cartea neagra a controlului fiscal 2026

Vezi AICI detalii

Raspuns oferit in luna noiembrie 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.