Inspectie fiscala: Ce nereguli a descoperit ANAF in timpul controalelor desfasurate in septembrie 2025

Abateri majore privind impozitul pe profit si TVA

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Abateri majore privind impozitul pe profit si TVA

S.C. X S.R.L. are ca obiect de activitate „Activitati de servicii anexe extractiei petrolului brut si gazelor naturale”, cod CAEN 910.

Obligatii fiscale verificate:

• impozit pe profit;
• taxa pe valoarea adaugata.

Principalele constatari ale organelor de inspectie fiscala au fost:

Referitor la impozitul pe profit, organele de inspectie fiscala au stabilit un impozit pe profit suplimentar ca urmare a deficientelor constatate, dupa cum urmeaza:

- cheltuieli nedeductibile reprezentand achizitii de servicii de la o persoana afiliata, intrucat organele de inspectie fiscala au constatat ca societatea nu detine documente justificative din care sa rezulte faptul ca achizitiile au fost efectuate in folosul activitatii economice desfasurate de contribuabilul verificat, fapt pentru care acestea au fost considerate cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

- venituri nedeclarate prin declaratia privind impozitul pe profit la anul 2024. Organele de inspectie fiscala au constatat ca exista livrari declarate de contribuabil in deconturile de TVA aferente perioadei iulie-decembrie 2024, dar care nu au fost reflectate in declaratia privind impozitul pe profit (D101) si suma nu a fost sustinuta cu documente justificative, motiv pentru care, in baza prevederilor legale, veniturile au fost considerate impozabile, intrucat societatea nu a prezentat evidenta contabila necesara clarificarii situatiei fiscale;

- organele de inspectie fiscala au constatat ca, in perioada 2020-2022, societatea a inregistrat in declaratiile anuale privind impozitul pe profit cheltuieli fara a furniza explicatii sau documente care sa justifice deductibilitatea acestora si pentru care contribuabilul nu a pus la dispozitie registrele contabile obligatorii. Astfel, sumele respective au fost considerate nedeductibile la calculul profitului impozabil, avand in vedere absenta justificarilor corespunzatoare;

- referitor la veniturile suplimentare aferente anului 2018, stabilite de autoritatile fiscale din Grecia pentru o sucursala si neinregistrate pe venituri de catre contribuabil, organele de inspectie fiscala au analizat balanta de verificare anuala a sucursalei din Grecia, care includea veniturile facturate si cheltuielile aferente lucrarilor efectuate. Desi veniturile erau facturate, s-a constatat ca acestea nu au fost complet inregistrate in contabilitatea sucursalei, ceea ce a dus la raportarea unui profit impozabil mai mic decat cel real. Autoritatile fiscale elene au stabilit ca sucursala din Grecia a realizat venituri suplimentare, pe care societatea romana le-a tratat eronat ca avansuri si nu le-a inclus in veniturile impozabile ale societatii mama din Romania. Astfel, baza de calcul a rezultatului fiscal a fost diminuata nejustificat, iar acest lucru a condus la stabilirea unui impozit pe profit suplimentar;

- organele de inspectie fiscala au constatat diferente semnificative intre cheltuielile de exploatare declarate in declaratiile D101 si cele inregistrate in situatiile financiare pentru anii 2021 si 2022, ceea ce a dus la o majorare totala a cheltuielilor de exploatare, cu un impact direct asupra rezultatului fiscal, generand o obligatie suplimentara de impozit pe profit;

- pentru anul 2023, organele de inspectie fiscala au constatat ca societatea a declarat profit impozabil, insa nu a calculat si nu a declarat impozitul pe profit aferent, care trebuia sa fie aplicat conform reglementarilor legale (16% din profitul impozabil). Astfel, au fost stabilite corectiile necesare si impozitul pe profit datorat pentru acest an;

- organele de inspectie fiscala au constatat ca contribuabilul a inregistrat cheltuieli deductibile fiscal intre 2018 si 2023, pe baza unor facturi emise de furnizori care erau inactivi sau radiati. Drept consecinta, a fost stabilit impozit pe profit suplimentar, urmare neacceptarii la deducere la calculul rezultatului fiscal a cheltuielilor inregistrate pe baza facturilor emise de un contribuabil inactiv sau radiat;

- cheltuielile inregistrate privind achizitii de bunuri sau servicii pentru care la control nu au fost prezentate documente justificative. Intrucat contribuabilul nu a prezentat documentele solicitate, in mod repetat, de catre organele de control, reprezentand facturi sau alte mijloace de proba ce au stat la baza inregistrarii in evidenta contabila a costurilor mentionate, organele de inspectie fiscala au considerat cheltuielile ca fiind nedeductibile fiscal la calculul impozitului pe profit;

- referitor la cheltuielile inregistrate cu sponsorizarile deduse nejustificat din impozitul pe profit datorat pentru anii 2018, respectiv 2021, organele de inspectie fiscala au constatat ca potrivit datelor declarate prin declaratia privind impozitul pe profit (D101), contribuabilul verificat a aplicat nejustificat, la calculul impozitului pe profit datorat, deduceri fiscale de natura cheltuielilor cu sponsorizarile.

Cartea neagra a controlului fiscal: Singurul ghid care iti arata cum sa treci cu bine prin orice control ANAF.  Face lumina in cele mai intunecate zone ale inspectiei fiscale si te ajuta sa fii pregatit minutios oricand pentru o posibila vizita a Inspectiei fiscale, preintampini profesionist capcanele inspectorilor DGAF, eviti neregulile generatoare de amenzi uriase si te prezinti perfect la orice control ANAF! Detalii aici >>

In ceea ce priveste TVA, organele de inspectie fiscala au stabilit TVA suplimentar pe baza urmatoarelor constatari:

- pentru perioada 01.01.2018 - 29.02.2024, atat la reprezentantul grupului fiscal unic de TVA, cat si la membrii grupului, ca urmare a verificarii efectuate, a fost stabilita TVA fara drept de deducere. Organele de inspectie fiscala nu au acordat drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente serviciilor de management, respectiv asigurarea de personal calificat, facturate de o persoana afiliata din Cipru, in conditiile in care din documentele prezentate de societate nu a rezultat daca acestea au fost efectuate in scopul desfasurarii activitatii contribuabilului, respectiv pentru realizarea de operatiuni taxabile ale contribuabilului. In concluzie, in lipsa documentelor justificative, nu s-a putut stabili impactul si cuantificarea serviciului prestat in concordanta cu activitatea economica desfasurata de contribuabil, care sa demonstreze ca serviciile de management fee mentionate in contract sunt aferente operatiunilor impozabile ale societatii verificate;

- s-a stabilit suplimentar TVA colectata aferenta unor facturi emise de contribuabil in perioada ianuarie 2018 - februarie 2024, catre parteneri romani si straini. Aceste facturi au fost inregistrate ca scutite de TVA, dar nu au fost prezentate documentele justificative necesare, conform Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare. Inspectia fiscala a reconsiderat aceste operatiuni ca livrari de bunuri si servicii cu plata, aplicand TVA de 19% conform legislatiei in vigoare;

- organele de inspectie fiscala au constatat ca societatea a emis o factura catre un partener, factura care include un discount de 10% acordat conform unui contract, care stipula esalonarea unui sold pe 36 luni, cu o reducere a sumei. Astfel, s-a constatat ca reducerea acordata nu avea fundament legal, deoarece nu s-a realizat plata inainte de termen si nici nu se incadra in reglementarile legale privind reducerile financiare (conform OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate). Mai mult, reducerea a fost aplicata la o suma veche, neachitata de partener, ceea ce a dus la ajustarea bazei de impozitare a TVA, respectiv la stabilirea unui TVA colectat suplimentar.

Ca urmare inspectiei fiscale efectuate, au fost stabilite obligatii suplimentare reprezentand:

• impozit pe profit;
• TVA.

Comert cu autoturisme second-hand - lipsa evidentei in partida simpla

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Comert cu autoturisme second-hand - lipsa evidentei in partida simpla

X – PERSOANA FIZICA, are ca obiect de activitate „Comert cu amanuntul al autovehiculelor”, cod CAEN 4781/2008
Obligatii fiscale verificate:

• impozit pe veniturile din activitati independente;
• contributia de asigurari sociale;
• contributia de asigurari sociale de sanatate.

Principalele constatari ale organelor de inspectie fiscala:

Referitor la impozitul pe veniturile din activitati independente, in perioada 01.01.2020-31.12.2022, contribuabilul, in calitate de titular, obtine venituri din vanzarea cu amanuntul a autovehiculelor catre persoane fizice si juridice, livrari pentru care incheie contracte de vanzare-cumparare sau pentru care incaseaza avansuri.

Pentru perioada verificata contribuabilul nu a procedat la intocmirea evidentei contabile in partida simpla privind activitatea de comert cu autoturisme second-hand desfasurata, astfel cum este prevazut de art. 2, lit. a) din O.M.F.P. nr. 170/2015 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind contabilitatea in partida simpla.

De asemenea, in urma verificarii extraselor de cont bancare s-au identificat venituri suplimentare obtinute de contribuabil fata de cele din contractele de vanzare-cumparare cum ar fi: contravaloare auto, avans auto, plata auto, venituri ce au fost incadrate de organele de inspectie fiscala in venitul brut aferent activitatii economice.

Veniturile rezultate in urma tranzactiilor cu autoturisme second-hand, in perioada verificata, se supun regulilor de stabilire a venitului din activitati independente, determinate in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, pentru care se datoreaza impozit pe venit si contributiile sociale aferente, potrivit prevederilor art. 61, lit. a), art. 137 alin. (1), lit. b) si art. 155 alin. (1), lit. c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

Potrivit interogarii bazei de date ANAF, contribuabilul nu si-a indeplinit obligatiile declarative privind veniturile obtinute din activitatea economica pentru perioada 01.01.2020-31.12.2022.

In ceea ce priveste contributia de asigurari sociale (CAS), avand in vedere prevederile art. 148 din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal:

„Baza de calcul a contributiei de asigurari sociale datorata de persoanele fizice care realizeaza veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b¹). Persoanele fizice care realizeaza venituri din activitatile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b¹), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza contributia de asigurari sociale daca estimeaza pentru anul curent venituri nete a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120.

(2) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, se efectueaza prin cumularea veniturilor nete si/sau a normelor anuale de venit din activitati independente determinate potrivit art. 68 si 69, a venitului brut realizat in baza contractelor de activitate sportiva potrivit art. 68⁷, precum si a veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuala determinate potrivit art. 72 si 73, care se estimeaza a se realiza in anul curent.”

Aferent veniturilor suplimentare stabilite cu ocazia inspectiei fiscale s-a stabilit CAS suplimentar.

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete varianta online

Vezi AICI detalii

Cartea neagra a controlului fiscal 2026

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Cu privire la contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS), avand in vedere prevederile art. 153, art. 156 si art. 170 din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv:

„Contributia de asigurari sociale de sanatate se datoreaza de catre persoanele fizice care estimeaza ca vor realiza in anul in curs venituri nete cumulate cel putin egale cu 12 salarii de baza minime brute pe tara”,

organele de inspectie fiscala au stabilit, cu ocazia controlului, CASS suplimentar.

In concluzie, urmare inspectiei fiscale efectuate, au fost stabilite obligatii fiscale reprezentand:

• impozit pe veniturile din activitati independente;
• CAS;
• CASS.

Verificari documentare la persoane juridice - Neconcordante intre bilant si declaratii fiscale

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Verificari documentare la persoane juridice - Neconcordante intre bilant si declaratii fiscale

ANAF a identificat situatii in care impozitul pe profit declarat prin D100/D101 a fost mai mic decat cel inregistrat in situatiile financiare. S-au stabilit diferente suplimentare pentru anii 2023 si 2024.

S.C. X S.R.L. are ca obiect de activitate „Lucrari de constructii a cladirilor rezidentiale si nerezidentiale”, cod CAEN 4120/2008.

Obligatii fiscale verificate:

• impozit pe profit;
• taxa pe valoarea adaugata.

Principalele constatari ale organelor de inspectie fiscala au fost:

Referitor la impozitul pe profit, in perioada 13.12.2017 - 31.03.2023 societatea a fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, iar incepand cu 01.04.2023 societatea se declara platitoare de impozit pe profit. Pentru anul 2023 societatea inregistreaza in bilantul contabil depus o anumita suma la impozit pe profit (ct. 691). In anul 2023 societatea depune declaratia 100 si declaratia 101 in care declara un anumit impozit pe profit.

Astfel, conform fisei sintetice totale, contribuabilul declara in anul 2023 un impozit pe profit mult mai mic decat cel prezentat in situatiile financiare anuale.

Intrucat in perioada 01.01.2023 - 31.03.2023 societatea a fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, organele de inspectie fiscala au calculat impozit pe profit suplimentar datorat de societate, astfel:

- total venituri an 2023 declarate de societate conform bilant contabil - venituri declarate de societate pentru trimestrul 1 2023 conform deconturilor de TVA;

- total cheltuieli an 2023 declarate de societate conform bilant contabil - cheltuieli declarate de societate pentru trimestrul 1 2023 conform deconturilor de TVA.

Astfel, rezulta pentru anul 2023 o diferenta de impozit pe profit stabilit suplimentar la data de 31.12.2023.

Pentru anul 2024, societatea inregistreaza in bilantul contabil o anumita suma la impozit pe profit (ct. 691) si depune declaratia 100 si declaratia 101 in care declara un anumit impozit pe profit.

Conform fisei sintetice totale, contribuabilul declara in anul 2024 un impozit pe profit mult mai mic decat cel prezentat in situatiile financiare anuale. Rezulta pentru anul 2024 o diferenta de impozit pe profit stabilit suplimentar.

Astfel, au fost stabilite sume suplimentare privind impozitul pe profit pentru anul 2023 si pentru anul 2024.

In ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata, in perioada aprilie 2020 - noiembrie 2024 societatea inregistreaza la rd. 34 „Regularizari taxa dedusa” din deconturile de TVA, sume pentru care nu se poate justifica dreptul de deducere.

Drept urmare, in conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare:

„La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contributii sociale obligatorii, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic, ajustand efectele fiscale ale acesteia, sau pot reincadra forma unei tranzactii/activitati pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei/activitatii.”

Organele de inspectie fiscala au calculat TVA suplimentara pentru anii 2020, 2021, 2022, 2023 si 2024.

Astfel, urmare verificarii documentare efectuate au fost stabilite obligatii fiscale suplimentare, reprezentand:

• impozit pe profit;
• TVA.

Afla totul despre controalele fiscale pe TVA: Rambursare fiscala, documente justificative, exemple practice! Controalele pe TVA se desfasoara conform unor proceduri standardizate de inspectie fiscala si sunt parcurse anumite etape, de la comunicarea avizului de inspectie si terminand cu redactarea raportului de inspectie. Detalii aici >>

Concluzie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie

 O evidenta contabila riguroasa, o documentare completa a tranzactiilor - mai ales cu afiliati, revizuirea periodica a tratamentelor fiscale aplicate si corelarea declaratiilor depuse, sunt obligatorii pentru evitarea debitelor suplimentare.

Raportul ANAF pentru luna septembrie 2025 poate fi consultat integral AICI >>