Venituri din drepturi de autor: Cum se calculeaza contributiile datorate [Studiu de caz]

Prezentul studiu de caz analizeaza obligatiile unei societati (SRL) care a incheiat un contract de cesiune de drepturi de proprietate intelectuala cu un colaborator caruia i-a efectuat plati de 9.000 lei in luna octombrie 2024 si 17.000 lei in luna decembrie 2024 (acestea sunt sumele achitate dupa retinerea impozitului). Persoana respectiva nu are calitatea de salariat si nu realizeaza alte venituri din salarii. Vom analiza in detaliu obligatiile societatii in ceea ce priveste CAS si CASS si modul de calcul al acestor contributii pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala. 

Potrivit art. 72 alin. (1) – (5) din Codul fiscal, „(1) Contribuabilii care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala datoreaza impozit pe venit, impozitul fiind final.
(2)Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala, inclusiv din crearea unor lucrari de arta monumentala, se determina de catre platitorii venitului, persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila, prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei forfetare de 40% asupra venitului brut.
(3)In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul de suita si al remuneratiei compensatorii pentru copia privata, venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de asemenea venituri, potrivit legii, fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevazute la alin. (2).
(4)Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net si se retine la sursa, de catre platitorii de venituri prevazuti la alin. (2), la momentul platii veniturilor.
(5)Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.” 

Impozit pe venit

In cazul analizat, pentru veniturile din drepturi de proprietate platite in octombrie si decembrie 2024, in cuantum de 9.000 lei si 17.000 lei, aplicand dispozitiile enuntate mai sus, trebuia retinut impozit pe venit in cuantum de 575 lei si 1.085 lei, pentru un nivel al venitului brut de 9.575 lei, respectiv de 18.085 lei, astfel:

- daca societatea a platit persoanei fizice efectiv suma de 9.000 lei in octombrie 2024, va trebui sa aiba in vedere un venit brut de 9.575 lei, cheltuieli forfetare de 40% din venitul brut de 3.830 lei (9.575 lei x 40%), un venit net de 5.745 lei (9.575 lei – 3.830 lei) si impozitul pe venit de 575 lei (5.745 lei x 10%).
- in mod asemanator, daca societatea a platit persoanei fizice efectiv suma de 17.000 lei in decembrie 2024, va trebui sa aiba in vedere un venit brut de 18.085 lei, cheltuieli forfetare de 40% din venitul brut de 7.234 lei (18.085 lei x 40%), un venit net de 10.851 lei (18.085 lei – 7.234 lei) si impozitul pe venit de 1.085 lei (10.851 lei x 10%).
 
Din punct de vedere al obligatiilor privind contributiile sociale, veniturile din drepturi de autor intra in baza de calcul al CAS potrivit art. 137 alin. (1) lit. b^1) si in baza de calcul al CASS potrivit art. 155 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal.

 
Important in stabilirea regimului fiscal aplicabil sunt o serie de informatii precum calitatea persoanei fizice de salariat sau pensionar, nivelul unor eventuale venituri extra salariale realizate, realizarea de venituri din drepturi de autor in raport cu mai multi platitori de venituri, momentul inceperii realizarii de venituri si nivelul venitului net realizat.
 
In conditiile in care persoana fizica care realizeaza venituri din drepturi de autor nu are calitatea de salariat sau pensionar, aceasta nu se incadreaza printre persoanele exceptate de la plata CAS conform art. 150 alin. (1) si (2) din Codul fiscal si CASS conform art. 154 alin. (1) lit. h) si h^1) din Codul fiscal, cele doua contributii fiind datorate.

CAS

In raport cu CAS datorata pentru veniturile realizate in anul 2024, potrivit art. 148 alin. (4) din Codul fiscal aplicabil pentru anul 2024, baza anuala de calcul al CAS, in cazul persoanelor care realizeaza veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1) din Codul fiscal, o reprezinta venitul ales de persoana fizica, care nu poate fi mai mic decat:
a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara (12 x 3.300 lei = 39.600 lei), in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv (39.600 lei) si 24 de salarii minime brute pe tara (24 x 3.300 lei = 79.200 lei);
b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara (79.200 lei), in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara (79.200 lei).
 
Incadrarea in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara sau de cel putin 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, se efectueaza se efectueaza prin cumularea veniturilor nete si/sau a normelor anuale de venit din activitati independente determinate potrivit art. 68 si 69, a venitului brut realizat in baza contractelor de activitate sportiva potrivit art. 681, precum si a veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuala determinate potrivit art. 72 si 73, care se estimeaza a se realiza in anul curent. In cazul realizarii doar de venituri din drepturi de autor, incadrarea in plafonul anual se va efectua prin cumularea veniturilor nete astfel cum sunt definite de art. 72 din Codul fiscal (venit brut – cota forfetara de chetuieli de 40%). Asadar, persoana fizica ce realizeaza doar venituri din drepturi de autor datoreaza CAS la o baza de calcul stabilita conform celor detaliate mai sus, daca pentru anul 2024 a realizat venituri nete a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara (39.600 lei).
 
Astfel, in situatia persoanei care realizeaza doar veniturile din drepturi de autor mentionate, aceasta va cumula veniturile nete corespunzatoare platilor din cursul anului 2024 (5.745 lei + 10.851 lei = 16.595 lei) si le va compara cu cele doua plafoane de 39.600 lei si 79.200 lei. In situatia analizata, intrucat veniturile nete anuale nu se incadreaza in plafonul de cel putin 12 salarii de 39.600 lei, CAS nu este datorata, insa persoana poate opta pentru plata CAS.
 
Codul fiscal prevede ca platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala prevazuti la art. 72 alin. (2), stabilesc CAS datorata de catre beneficiarul venitului prin aplicarea cotei de 25% asupra bazei de calcul stabilite in functie de cel putin 12 sau 24 de salarii minime conform art. 148 alin. (4) detaliat mai sus. Astfel, potrivit art. 151 alin. (5) din Codul fiscal, doar in situatia in care nivelul net estimat al veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala pentru care impozitul se retine la sursa, obtinute de la un singur platitor de venit, pentru anul 2024, este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza CAS (12 x 3.300 lei), societatea va avea obligatia sa calculeze CAS la o baza de calcul stabilita de cel putin 12 sau 24 de salarii minime, sa retina, sa plateasca si sa depuna Declaratia 112. Declaratia 112 se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile. Important este ca, intr-o astfel de situatie, in contractul incheiat intre parti trebuie desemnat platitorul de venit in vederea calcularii, retinerii si platii CAS prin retinere la sursa, precum si venitul ales pentru care datoreaza contributia, in anul in curs. Nivelul CAS calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei aferente venitului ales precizat in contract.
 
In concluzie, in cazul analizat in care persoana fizica realizeaza in anul 2024 doar venituri din drepturi de autor, intrucat nivelul net al acestora este mai mic decat plafonul de 39.600 lei, societatea nu va avea obligatia calculului, retinerii, platii si declararii CAS.

CASS

In ceea ce priveste CASS, potrivit art. 170 alin. (5) din Codul fiscal, baza anuala de calcul al CASS in cazul persoanelor care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h) din Codul fiscal (venituri din drepturi de proprietate intelectuale, venituri din asocierea cu o persoana juridica, venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole, venituri din investitii si venituri din alte surse) o reprezinta:
a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara (6 x 3.300 lei = 19.800 lei) in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv (19.800 lei) si 12 salarii minime brute pe tara (39.600 lei);
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara (39.600 lei) in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv (39.600 lei) si 24 de salarii minime brute pe tara (79.200lei);
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara (79.200lei) in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara (79.200lei).
 
Asadar, potrivit art. 170 din Codul fiscal, persoanele fizice care realizeaza in anul 2024, veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza CASS la o baza de calcul stabilita in functie de 6, 12 su 24 de salarii minime, daca estimeaza pentru anul curent venituri a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a Declaratiei unice privind estimarea CAS (6 x 3.300 lei).
Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, in vigoare la termenul de depunere a Declaratiei unice privind estimarea CASS (3.300 lei la 27 mai 2024), se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h) din Codul fiscal (venituri din drepturi de proprietate intelectuale, venituri din asocierea cu o persoana juridica, venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole, venituri din investitii si venituri din alte surse), pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala luandu-se in calcul venitul net din drepturi de proprietate intelectuala, stabilit dupa acordarea cotei de cheltuieli forfetare prevazute la art. 72 si 72^1 din Codul fiscal, precum si venitul net din drepturi de proprietate intelectuala determinat potrivit prevederilor art. 73 din Codul fiscal.
 
Astfel, in situatia persoanei care realizeaza doar veniturile din drepturi de autor mentionate, aceasta va cumula veniturile nete (5.745 lei + 10.851 lei = 16.595 lei) si le va compara cu cele trei plafoane de 19.800 lei, 39.600 lei si 79.200 lei. In situatia analizata, intrucat veniturile nete anuale nu se incadreaza in plafonul de cel putin 6 salarii de 19.800 lei, CASS nu este datorata, insa persoana poate opta pentru plata CASS.
 
Codul fiscal prevede ca platitorii veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala stabilesc CASS datorata de catre beneficiarul venitului, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul de 6, 12 sau 24 de salarii minime conform art. 170 alin. (5) detaliat mai sus. Astfel, potrivit art. 174^1 alin. (6) din Codul fiscal, doar in situatia in care nivelul net estimat al acestor venituri, pentru anul 2024, este cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara, pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, pentru care CASS se retine la sursa, obtinute de la un singur platitor de venit, acesta va avea obligatia sa calculeze la o baza de calcul stabilita potrivit art. 170 alin. (5) detaliata mai sus, sa retina si sa plateasca CASS, precum si sa depuna Declaratia 112. Declaratia 112 se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile. In contractul incheiat intre parti se desemneaza platitorul de venit in vederea calcularii, retinerii si platii contributiei prin retinere la sursa, in anul in curs. Nivelul CASS calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei anuale datorate.
 
In concluzie, in cazul analizat in care persoana fizica realizeaza in anul 2024 doar venituri din drepturi de autor, intrucat nivelul net al acestora este mai mic decat plafonul de 19.800 lei, societatea nu va avea obligatia calculului, retinerii, platii si declararii CASS.