Ajustarea TVA in conditiile anularii inregistrarii in scopuri de TVA si inregistrarile contabile aferente

Intrebare:    
In contul 371 se afla marfuri in valoare de 15.545 lei, adaos comerial de 2.588 lei si TVA ne-exigibil 2.815 lei. Mai avem si obiecte de inventar in valoare de 9.400 lei. Va rugam sa ne precizati cum se face ajustarea taxei pe valoarea adaugata in conditiile anularii inregistrarii in scopuri de TVA incepand cu data de 01.02.2011 si care sunt inregistrarile contabile aferente?    
    
Raspuns:
In situatia in care stocul se refera doar la marfuri pentru care se aplica cota standard TVA de 24%, structura contului 371 este urmatoarea:

cost marfuri - 10.142
adaos - 2.588
TVA neexigibila - 3.055
Total sold cont 371 - 15.785

Deoarece ati depus cererea de retragere din evidentele platitorilor de TVA, din valoarea stocului de marfa existent la data de 31.01.2011 trebuie eliminata valoarea TVA neexigibila prin formula contabila:
        4428                      =          371       3.055 lei
„TVA neexigibila”               „Marfuri”

Practic, are loc stornarea sumei TVA din valoarea stocului inregistrat initial prin formula contabila 371 „Marfuri” = 4428 „TVA neexigibila”.

Cu ocazia iesirii din evidentele platitorilor de TVA aveti posibilitatea sa majorati adaosul comercial al marfurilor in stoc astfel incat pretul de vanzare al fiecarui bun in luna februarie 2011 sa fie identic cu cel din luna ianuarie 2011. In acest caz, majorarea se efectueaza prin formula contabila 371 „Marfuri” = 378 „Diferente de pret la marfuri” pentru suma de 3.055 lei. Toate aceste modificari trebuie efectuate pe baza listelor de inventariere intocmite de catre o comisie desemnata in acest scop.
   
Suma TVA ajustata se inscrie in decontul de TVA cod 300 aferent lunii ianuarie 2011 care se depune in calitate de platitor de TVA cel mai tarziu pana pe data de 25 februarie 2011.
 
Pentru stocurile de marfuri, bunuri si servicii neconsumate ajustarea se efectueaza in baza prevederilor art. 148 „Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital" lit. c) „persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere” si punctul 53 din normele de aplicare.

 Ajustarea sumei TVA deduse trebuie efectuata, de asemenea, pe baza listelor de inventariere a bunurilor aflate in stoc si a bunurilor de capital existente in patrimoniul firmei la data de 31 ianuarie 2011, inclusiv pe baza unor situatii operative de calcul a sumei TVA care trebuie ajustata. Din listele de inventariere trebuie sa rezulte cota de TVA in vigoare la momentul exercitarii dreptului de deducere a TVA, astfel incat suma TVA ajustata determinata pe baza situatiilor operative sa fie egala cu suma TVA dedusa anterior, la momentul intrarii in patrimoniu. Suma TVA dedusa trebuie delimitata diferentiat, pe cote: co-ta de 19% si cota de 24%.

In situatia in care marfurile din stoc nu pot fi identificate in istoric, respectiv bunuri aprovizionate cu cota de 19% si bunuri aprovizionate cu cota de 24%, ajustarea se efectueaza global, pentru cota in vigoare la data de 31 ianuarie a anului in care are loc ajustarea. Astfel, suma TVA ajustata va fi mai mica decat suma TVA neexigibila eliminata din valoarea stocului de marfa.

D.p.d.v. contabil, ajustarea taxei se evidentiaza prin formula contabila:
                635                        =                   4426     
„Cheltuieli cu alte impozite,          „TVA deductibila”
taxe si varsaminte asimilate”
 sau
                  6588
„Alte cheltuieli de exploatare”

Consider ca pentru obiectele de inventar in folosinta in valoare de 9.400 lei nu mai trebuie efectuata ajustarea deoarece au fost inregistrate pe costuri si valoarea acestora nu se mai regaseste in soldul debitor al contului 303. Ajustarea trebuie efectuata numai daca obiectele de inventar se afla in stoc urmare inregistrarii contabile 303 = 401 si concomitent 4426 = 401, fara a fi date in folosinta. Chiar si pentru a-ceste bunuri neconsumate, ajustarea se efectueaza doar la nivelul taxei deduse la momentul achizitiei.