O societate platitoare de TVA si platitoare de impozit pe profit primeste in 2008 donatie de la o persoana fizica materiale de constructii. In 2009 se face receptia lucrarii 212=231. Vom stabili daca valoarea materialelor primite ca donatie trebuie trecuta pe venit integral in momentul finalizarii receptiei sau daca se va trece proportional pe durata de amortizare a cladirii. De asemenea, vom reda tratamentul contabil in cazul primirii ca donatie a unui teren.
Raspuns:
Potrivit prevederilor de la pct 234 alin (3) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , in conturile de subventii pentru investitii se contabilizeaza si donatiile pentru investitii, precum si plusurile la inventar de natura imobilizarilor corporale si necorporale.
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.
Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.
In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade curente.
Subventiile nu trebuie inregistrate direct in conturile de capital si rezerve.
Subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat (contul 475 "Subventii pentru investitii"). Venitul amanat se inregistreaza in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Potrivit art. 19 alin (1) din Codul fiscal , profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Avand in vedere aceste precizari, valoarea materialelor primite ca donatii se va inregistra pe venituri pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea investitiei respective.
In privinta terenurilor, valoarea donatiei se va inregistra in contabilitate ca subventii pentru investitii si se va recunoste in bilant ca venit amanat (contul 475 "Subventii pentru investitii"). Venitul amanat se inregistreaza in contul de profit si pierdere la cedare sau la schimbarea destinatiei terenurilor (terenul poate fi trecut in categoria stocurilor sau in valoarea activului construit , vezi art. 153 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ).
Potrivit prevederilor de la capitolul functiunea conturilor din Regementarilor contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , cu ajutorul contului 475 "Subventii pentru investitii" , se tine evidenta subventiilor guvernamentale pentru investitii, imprumuturilor nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii, donatiilor pentru investitii, plusurilor de inventar de natura imobilizarilor si a altor sume primite cu caracter de subventii pentru investitii.
Contul 475 "Subventii pentru investitii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 475 "Subventii pentru investitii" se inregistreaza:
- subventiile pentru investitii, imprumuturile nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii si alte sume de primit cu caracter de subventii pentru investitii (445);
- valoarea imobilizarilor necorporale si corporale primite drept subventii guvernamentale (conturile corespunzatoare imobilizarilor respective);
- valoarea imobilizarilor necorporale si corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (conturile corespunzatoare imobilizarilor respective).
In debitul contului 475 "Subventii pentru investitii" se inregistreaza:
- cota parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri, corespunzator amortizarii calculate (758);
- partea din subventia pentru investitii restituita sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezinta subventiile pentru investitii, netransferate la venituri.
Inregistrare contabila:
Teren primit ca donatie
211 "Terenuri si amenajari de terenuri" =4753 "Donatii pentru investitii"
La cedere teren:
658 "Alte cheltuieli de exploatare "=211 "Terenuri si amenajari de terenuri"
Si concomitent inregistrare pe venituri:
"Donatii pentru investitii"= 758 "Alte venituri din exploatare"
In concluzie , se va inregistra in venituri numai in masura in care sunt inregistrate si cheltuieli cu cedarea terenului repectiv avand in vedere ca terenurile nu se amortizeaza, dupa cum si dvs ati precizat.
