Constituirea de provizioane pentru impozite amanate. Cum procedam?

Pornind de la imaginea fidela, cand o societate estimeaza ca in perioada urmatoare va avea de achitat niste datorii a caror scadenta este doar incerta, dar pot fi evaluate cu certitudine, se necesita crearea de provizioane.

Analizam incidenta unui provizion pentru o facilitate fiscala, respectiv cazul cand o societate utilizeaza o metoda de amortizare accelerata. O societate comerciala inregistreaza utilizand metoda de amortizare liniara un profit impozabil in suma de 300.000 lei. in aceeasi perioada, societatea utilizeaza la determinarea amortizarii fiscale metoda de amortizare accelerata prin inregistrarea in anul de functionare a amortizarii a 50% din valoarea unui echipament de lucru, ce conduce la
un profit impozabil in suma de 100.000 lei.

Se observa ca prin utilizarea unei metode alternative, avem o reducere a bazei de impunere cu suma de 200.000 lei. in anul fiscal in curs, aceasta va produce o economie la impozitul pe profit de 200.000 lei x 16% = 32.000 lei.

Totusi, in anii urmatori, amortizarea fiscala deductibila la calculul impozitului pe profit va fi mai mica decat amortizarea liniara, astfel incat diferenta dintre cele doua va genera o suma impozabila la determinarea impozitului pe profit.

Economia la impozitul pe profit din anul in curs se va diminua treptat pana la finalizarea perioadei de utilizare a echipamentului. Astfel, in anul in curs, societatea va recunoaste un provizion pentru impozitul pe profit amanat la plata.

Inregistrarea in evidenta contabila se realizeaza prin urmatorul articol:

6812      =              1516 cu suma de 32.000 lei
"Cheltuieli de      "Provizioane pentru
exploatare privind     impozite"
provizioanele"

Aceasta structura de cheltuieli nu se regaseste printre cele enuntate expres de art. 22 din Codul fiscal si este nedeductibila la calculul impozitului pe profit. in anii urmatori, la fiecare calcul al impozitului pe profit, vom relua la venituri o parte din provizionul constituit.

Presupunem ca durata de viata a echipamentului este de 5 ani, astfel incat in urmatorii 4 ani se va efectua anual prin transe trimestriale urmatoarea inregistrare contabila:

1516           =               7812 cu suma de 8.000 euro
"Provizioane pentru            "Venituri din provizioane"
impozite"

Potrivit art. 20 din Codul fiscal, acest venit este un venit neimpozabil la determinarea impozitului pe profit.