Vanzare sub cost de productie: Monografie, documente si recomandarile specialistului

Incadrarea legala conform O.G. nr. 99/2000

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Incadrarea legala conform O.G. nr. 99/2000

Conform prevederilor din OUG 99/2000:

ART. 29
Vanzarile efectuate in structuri denumite magazin de fabrica sau depozit de fabrica sunt vanzarile din productia proprie, efectuate direct consumatorilor de catre producatori, acestia indeplinind obligatiile ce revin oricarui comerciant care desfasoara comert cu amanuntul. Vanzarile cu pret redus prin magazin sau depozit de fabrica nu sunt supuse notificarii.

ART. 30
In cadrul vanzarilor definite la art. 29, cu exceptia produselor alimentare, producatorii pot practica vanzari cu pret redus pentru acea parte din productia lor care indeplineste urmatoarele conditii asupra carora consumatorii au fost informati:
a) nu a fost anterior oferita spre vanzare din cauza defectelor de fabricatie;
b) face obiectul retururilor din reteaua comerciala;
c) reprezinta stocul din productia sezonului anterior ramas nevandut.

ART. 31
Orice producator care vinde cu pret redus o parte a productiei sale, conform prevederilor art. 30, este obligat sa puna la dispozitie organelor de control abilitate toate documentele legale care justifica originea si data de fabricatie a produselor care fac obiectul acestor vanzari

Reglementarile contabile (Ordinul 1802/2014) prevede:
75. - (1) La data intrarii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileste astfel: (...)
b) la cost de productie - pentru bunurile produse in entitate;
84. - (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudentei, potrivit caruia se va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
(2) Pentru elementele de natura activelor inregistrate la cost, diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila se evidentiaza distinct in contabilitate, in conturi de ajustari, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare.

Astfel, avand in vedere aceste prevederi, in situatia dvs. in care ABC SRL este producator de covoare artizanale unicat, care vrea sa scada pretul de vanzare in gestiune (prestabilit la 1.000 lei) la 500 lei, sub costul de productie (500 lei), pentru produse fabricate intre 2018 2024, nevandute pana la 31.12.2024, in scopul comercializarii acestora incepand cu 2025:

Conform OMFP 1802/2014:

- Produsele finite fabricate intern se inregistreaza la costul de productie (art. 75 alin. 1 lit. b)).
- In cazul produselor nevandute din sezoane anterioare, care nu mai pot fi vandute la pretul anterior, se aplica principiul prudentei (art. 84):
diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila se evidentiaza distinct, in conturi de ajustari, mentinandu-se valoarea de intrare.

Asadar, nu este permisa reducerea valorii contabile (345) sub costul de productie, ci se va constitui un provizion pentru depreciere (3945- Ajustari pentru deprecierea produselor finite).

Din punct de vedere fiscal, potrivit art. 25 alin. (3) lit. g) din Codul fiscal, cheltuielile generate de constituirea si majorarea ajustarilor pentru depreciere sunt cheltuieli cu deductibilitate limitata ( in limita prevazuta la art. 26; )

Dar la art. 26 nu sunt prevazute ca fiind deductibile aceste ajustari. Prin urmare, daca o entitate va constitui ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare, cheltuielile generate vor influenta in sensul diminuarii rezultatul contabil, dar nu si pe cel fiscal.

Deci ajustarile pentru deprecierea stocurilor sunt nedeductibile fiscal la momentul constituirii.
Vanzarea sub cost este permisa, dar trebuie justificata economic, pentru a nu fi considerata o tranzactie cu risc fiscal (ex. intre afiliati).

Monografie contabila

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Monografie contabila

In ceea ce priveste monografia contabila pentru aceasta reducere:

1 Constituirea ajustarii pentru deprecierea stocurilor:
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 3945- Ajustari pentru deprecierea produselor finite 500 lei
Valoare: diferenta dintre valoarea de inregistrare (1000 lei) si pretul actual estimat (500 lei)

2 Vanzarea ulterioara (in 2025) la 500 lei:
4111 = 7015
711 = 345 1000 lei
3 Reluarea ajustarii la venituri
3945 = 7814. Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante 500 lei
Referitor la intrebarea La ce litera din art. 16 17 din O.G. nr. 99/2000 se poate incadra situatia noastra? , raspunsul este ca la NICIUNA, deoarece articolele 16 17 reglementeaza vanzarile cu pret redus ale comerciantilor (revanzatori).

Insa ABC SRL este producator, ca urmare se aplica art. 29 31 din O.G. nr. 99/2000, in special:
- Art. 29: permite vanzari cu pret redus prin magazin sau depozit de fabrica, fara obligatie de notificare.

Cartea Verde a Contabilitatii

Vezi AICI detalii

Venituri impozabile si neimpozabile la calculul impozitului pe profit

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Documente

Ca recomandare, pentru a justifica vanzarea produselor sub costul de productie si constituirea ajustarilor pentru depreciere, este recomandat sa intocmiti urmatoarele documente:
- Proces-verbal de inventariere, prin care se documenteaza stocurile existente si evaluarea acestora la sfarsitul exercitiului financiar.
- Decizie interna a conducerii: justifica si aproba necesitatea reducerii preturilor de vanzare pentru produsele respective.
- Note justificative, in care se explica motivele reducerii preturilor, cum ar fi lipsa cererii, deteriorarea produselor sau alte cauze obiective.

Desi nu vi se aplica in mod obligatoriu, puteti sa aplicati prevederile de la art. 33:

(1) Vanzarile cu pret redus prevazute la art. 16, astfel cum sunt definite de prezenta ordonanta, atunci cand consumatorii sunt anuntati despre o reducere de preturi care comporta o comparatie exprimata in cifre, sunt supuse urmatoarelor reguli de fixare si publicitate a preturilor:
a) Orice comerciant care anunta o reducere de pret trebuie sa o raporteze la pretul de referinta practicat in acelasi spatiu de vanzare pentru produse sau servicii identice. Pretul de referinta reprezinta cel mai scazut pret practicat in acelasi spatiu de vanzare in perioada ultimelor 30 de zile, inainte de data aplicarii pretului redus.
b) Orice anunt de reducere de preturi, indiferent de forma, modul de publicitate si motivatia reducerii, trebuie sa se adreseze ansamblului consumatorilor si sa indice in cifre o reducere in raport cu preturile de referinta, exceptie facand:
- publicitatile comparative de pret;
anunturile publicitare exclusiv literare, care nu contin cifre;
anunturile de pret de lansare a unui nou produs pe piata;
anunturile publicitare orale efectuate exclusiv in interiorul magazinului pentru reduceri de preturi la un anumit raion, pentru o foarte scurta perioada a unei zile de vanzare.
c) Publicitatea prin catalog si ofertele de reducere de preturi, lansate de comerciantii care practica vanzarea prin corespondenta, pot fi valabile numai pana la epuizarea stocurilor, cu conditia ca aceasta mentiune sa figureze vizibil si lizibil in catalog.
d) Orice anunt de reducere de pret exprimata in valoare absoluta sau in procent trebuie efectuat vizibil, lizibil si fara echivoc pentru fiecare produs sau grupa de produse identice:
- fie prin mentionarea noului pret langa pretul anterior, barat;
fie prin mentiunile "pret nou", "pret vechi" langa sumele corespunzatoare;
fie prin mentionarea procentului de reducere si a pretului nou care apare langa pretul anterior, barat.
e) Se interzice ca o reducere de pret pentru un produs si/sau serviciu sa fie prezentata consumatorilor ca o oferta gratuita a unei parti din produs si/sau serviciu.
f) Toate documentele justificative legale care atesta veridicitatea pretului de referinta trebuie sa fie pastrate pentru a putea fi prezentate ori de cate ori este nevoie organelor de control abilitate.