Vom vedea, in randurile urmatoare, cum procedam in situatia in care o societate platitoare de TVA trece la regimul de neplatitor de TVA privind implicatiile fiscale aferente stocului de marfa. De asemenea, vom analiza TVA-ul din soldul de marga si soldul mijloacelor fixe neamortizate integral.
Raspuns:
Desi nu ati precizat, consider ca trecerea de la regimul de platitor de TVA la regimul de neplatitor se datoreaza formularii optiunii de retragere din evidenta platitorilor de TVA conform prevederilor art. 152 alin. (7) din Codul fiscal , fara a se datora declararii in stare de inactivitate temporara la registrul comertului sau declararii ca inactive a firmei pe care o reprezentati conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) - e).
La momentul retragerii optionale din evidentele platitorilor de TVA trebuie efectuata ajustarea sumei TVA aferente bunurilor in stoc si a serviciilor neconusmat, dar numai in situatia in care s-a exercitat dreptul de deducere a TVA la momentul achizitiei.
Totusi, trebuie sa aveti in vedere faptul ca ajustarea sumei TVA deduse nu trebuie efectuata daca bunurile existente in stoc sau bunurile de capital din patrimoniu au fost achizitionate pana la data de 30 septembrie 2011 inclusiv, aspect reglementat in mod expres prin art. 152 alin. (7) din Codul fiscal : "Prin exceptie, persoanele impozabile care solicita in cursul anului 2012 scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform prezentului alineat nu au obligatia sa efectueze ajustarile de taxa corespunzatoare scoaterii din evidenta pentru bunurile/serviciile achizitionate pana la data de 30 septembrie 2011 inclusiv."
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Ajustarea se efectueaza dupa data comunicarii deciziei de anulare din evidenta platitorilor de TVA ca urmare a depunerii, la organul fiscal competent, a formularului cod 096 "Declaratie de mentiuni privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA, in conditiile art. 152 alin. (7) din Codul fiscal in cazul persoanelor impozabile, inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153".
In situatia in care bunurile si serviciile sunt achizitionate incepand cu data de 1 octombrie 2011, inclusiv, suma TVA ajustata trebuie raportata in ultimul decont de TVA cod 300 care se depune in calitate de platitor de TVA .
De exemplu, daca decizia este comunicata in luna mai 2012, ajustarea se raporteaza prin decontul de TVA aferent lunii mai 2012 care se completeaza si se depune la organul fiscal pana pe data de 25.06.2012, chiar daca perioada fiscala a fost trimestrul calendaristic.
Asa cum se poate constata, depunerea ultimului decont de TVA cod 300 este conditionata de data comunicarii deciziei de anulare ca act administrativ fiscal. Pana la data anularii in scopuri de TVA, trebuie indeplinite toate obligatiile care decurg din calitatea de platitor de TVA, respectiv colectarea TVA, organizarea evidentei fiscale, raportarea fiscala prin decontul de TVA si declaratia cod 394 si declaratiei cod 390, etc.
De asemenea, pana la momentul anularii, persoana impozabila poate beneficia de toate drepturile specifice platitorilor de TVA, de exemplu, exercitarea dreptului de deducere TVA aferenta achizitiei de bunuri si servicii destinate realizarii de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere a TVA si neimpozabile, in conformitate cu prevederile art. 145 alin. 2 lit a), b) si c) din Codul fiscal . Dupa primirea deciziei de anulare, persoana impozabila care a formulat optiunea de retragere nu mai poate beneficia de dreptul de deducere care este aplicabil doar persoanelor impozabile inrregistrate in scopuri de TVA, dar nici nu mai are obligatia colectarii TVA.
Ajustarea sumei TVA deduse pentru bunurile achizitionate dupa data de 30 septembrie 2011 trebuie efectuata cu respectarea urmatoarelor prevederi din Codul fiscal :
- pentru bunuri si servicii neconsumate: art. 148 "Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital" lit. c) "persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere." si punctul 53 din normele de aplicare.
- pentru bunuri de capital si investitii in curs de executie: art. 149 "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital" si punctul 54 din normele de aplicare. Pentru bunurile de capital, ajustarea se efectueaza pentru perioada de ajustare ramasa la momentul comunicarii aprobarii scoaterii din evidenta platitorilor de TVA de 5 ani sau 20 ani.
Procedura de ajustare fiscala a sumei TVA deduse impune inventarierea bunurilor aflate in stoc si a bunurilor de capital existente in patrimoniul firmei, inclusiv a serviciilor neconsumate la data de 31 mai 2012. La listele de inventariere se anexeaza situatii operative de calcul a sumei TVA care trebuie ajustata pentru a stabili:
natura bunului (stoc de marfa, mijloc fix sau bun de capital);
valoarea TVA pentru care s-a exercitat dreptul de deducere.
D.p.d.v. contabil, ajustarea se inregistreza prin formula:
635 = 4426
"Cheltuieli cu alte impozite, "TVA deductibila"
taxe si varsaminte asimilate"
sau
6588
" Alte cheltuieli de exploatare"
Ajustarea se raporteaza, cu semnul minus, prin decontul de TVA depus pentru luna mai 2012, la urmatoarele randuri:
randul 30 "Regularizari taxa dedusa" (pentru servicii neconsumate si bunuri care nu se incadreaza in categoria bunurilor de capital);
randul 31 denumit "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital".
In situatia in care urmare ajustarii efectuate rezulta TVA de plata, plata sumei respective, rezultata din decontul de TVA cod 300 trebuie achitata bugetului de stat pana pe data de 25 iunie 2012.
