Facturi omise la inregistrare in anii anteriori. Tratament contabil si fiscal

Vom vedea, prin cele ce urmeaza, ce tratament contabil si fiscal se va aplica in cazul unei societati
platitoare de TVA, avand in vedere ca nu s-au inregistrat in contabilitate si nu s-au intocmit declaratii (300, 394) pentru o parte din facturile de vanzare aferente anilor 2010 (TVA 19%) 2011, 2012 (24% TVA).


Raspuns:

Din punct de vedere contabil:
 
Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.  
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.

Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.

Potrivit pct. 63 alin 5, 6 ,7 si 8 din OMFP 3055/2009 reglementari contabile conforme cu directivele europene:
"(5) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat.

(6) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere erorile nesemnificative.

Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile.

Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala sau cumulata a elementelor.
(7) In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constatate.
(8) Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii".

In cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informatiilor comparative prezentate in situatiile financiare. Informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare, sunt prezentate in notele explicative".

Asadar, corectarea erorilor contabile se efectueaza la data constatarii lor. Erorile aferente exercitiilor financiare precedente, respectiv sumele omise la inregistrare din anii anterioari, constatate in exercitiul financiar 2012 se inregistreaza in contabilitate  cu ajutorul contului 1174 –"Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile" (erori semnificative/nesemnificative), respectiv prin formula contabila:

4111"Clienti"
        %
        1174 – "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile"
        4427 "Tva colectata"

Din punct de vedere fiscal:
 
1. In decontul de TVA trebuie sa inregistrati facturile omise la randul 16 regularizari taxa colectata.

2. Conform pct. 3 –anexa 2 din OANAF 3596/2011 privind declararea livrarilor/prestarilor si achizitiilor efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA si pentru aprobarea modelului si continutului declaratiei informative privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA:

"In cazul in care, dupa depunerea declaratiei, persoana impozabila constata existenta unor omisiuni in datele declarate sau in cazul in care una ori mai multe facturi sunt emise in cursul unei perioade de raportare, dar sunt primite de beneficiarul tranzactiei dupa data depunerii declaratiei, persoana impozabila trebuie sa depuna o noua declaratie corect completata, care inlocuieste declaratia informativa depusa initial".
 
Prevederi similare erau cuprinse si in OPANAF 702/2007, valabil pentru depunerea declaratiei aferente anului  2011, abrogat prin OPANAF 3596/2011.
 
Avand in vedere aceasta prevedere legala, rezulta obligatia corectarii datelor din declaratia 394 depusa pentru anii anteriori, prin depunerea unei noi declaratii corect completata (in care se va include si facturile omise la inregistrare), declaratie care va inlocui declaratia informativa depusa initial. Pentru anii 2009-2011 se vor depune declaratiile 394 semestial iar incepand cu anul 2012 in functi de perioada fiscala pentru TVA (luna, trimestru).
 
3. Din punctul de vedere al impozitului pe profit, trebuie sa depuneti declaratii rectificative aferente anilor 2009, 2010, 2011 raportate prin formularul 101.