Investitii puse partial in functiune. Cum facem calculul amortizarii?

Vom analiza mai jos cazul unei societati care are in derulare constructia unei microhidrocentrale.

In luna martie 2013 a fost facuta receptia partiala si s-a efectuat punerea in functiune pentru o parte din investitie (constructii + instalatii tehnologice) care asigura deja o anumita productie de energie electrica. A fost finalizata aproximativ jumatate din investitie.

Intabularea constructiilor se va face la terminarea intregului proiect si receptia finala a investitiei.

Vom stabili daca in baza Procesului Verbal de Receptie Partiala a investitiei se impune sau nu inregistrarea in contul 212 a constructiilor receptionate, dar neintabulate. In plus, se va vedea daca pentru partea de constructii receptionata si pusa in functiune trebuie calculata amortizarea chiar si in situatia in care acestea raman inregistrate in contul 231.

Solutia consultantului:

Potrivit prevederilor art. 4 din Legea 15/1994, sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe supuse amortizarii:

   a) investitiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie;
   b) capacitatile puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca mijloace fixe. Acestea se cuprind in grupele in care urmeaza a se inregistra, la valoarea rezultata prin insumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

Potrivit prevederilor art 24 alin (3) lit b) din Codul fiscal, sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile

   b) mijloacele fixe puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizare corporala; acestea se cuprind in grupele in care urmeaza a se inregistra, la valoarea rezultata prin insumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

Potrivit prevederilor pct. 108 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, imobilizarile corporale in curs de executie reprezinta investitiile neterminate efectuate in regie proprie sau in antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de productie sau costul de achizitie, dupa caz.
   
Imobilizarile corporale in curs de executie se trec in categoria imobilizarilor finalizate dupa receptia, darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora, dupa caz.

Potrivit prevederilor pct 110 alin  (2), amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza incepand cu luna urmatoare punerii in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizarii imobilizarilor corporale sunt avute in vedere duratele de utilizare economica si conditiile de utilizare a acestora.

Avand in vedere aceste prevederi, apreciez ca pentru investitiile receptionate si puse in functiune, se vor inregistra in grupele in care urmeaza a se inregistra, la valoarea rezultata prin insumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor si vor fi supuse amortizarii incepund cu luna urmatoare punerii in functiune.