SRL debutant. Inregistrari contabile. Cum fixam baza pentru impozit venituri microintreprindere?

Vom stabili mai jos care va fi monografia contabila pentru contributiile aferente salariilor in cazul unui SRL-D, infiintat cf. OUG 6/2011, precum si pentru subventiile primite de societate pentru efectuarea achizitiilor de mijloace fixe.

De asemenea, vom vedea daca veniturile obtinute din scutirea de la plata contributiilor si subventiile primite pentru achizitia de mijl.fixe intra in baza de impozitare pentru microintreprinderi.


Solutia consultantului:

Facilitatile de care beneficiaza microintreprinderile infiintate conform OUG 6/2011 pentru stimularea infiintarii si dezvoltarii microintreprinderilor de catre intreprinzatorii tineri sunt prevazute la art. 5 din acest act normativ dupa cum urmeaza:

   a) acordarea de catre A.I.P.P.I.M.M. a unei alocatii financiare nerambursabile reprezentand cel mult 50%, dar nu mai mult de 10.000 euro sau echivalentul in lei, din valoarea proiectului aferent planului de afaceri, pentru care face dovada surselor de cofinantare. Alocatiile financiare nerambursabile se acorda in limita sumelor aprobate cu aceasta destinatie in bugetul Ministerului Economiei, Comertului si Mediului de Afaceri;
   b) garantii acordate de Fondul National de Garantare a Creditelor pentru Intreprinderi Mici si Mijlocii - S.A. - I.F.N. (F.N.G.C.I.M.M.) pentru creditele contractate de beneficiari in vederea realizarii planurilor de afaceri acceptate de A.I.P.P.I.M.M., cu respectarea conditiilor prevazute in normele si procedurile interne ale institutiilor de credit si ale F.N.G.C.I.M.M., pana la cel mult 80% din valoarea creditului solicitat, in limita sumei de 80.000 euro sau echivalentul in lei;
   c) scutirea de la plata contributiilor de asigurari sociale datorate de angajatori, potrivit legii, pentru veniturile aferente timpului lucrat de cel mult 4 salariati, angajati pe perioada nedeterminata. Aceasta perioada constituie stagiu de cotizare in sistemul public de pensii, iar pentru stabilirea si calculul drepturilor prevazute de Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificarile si completarile ulterioare, se utilizeaza castigul salarial mediu brut lunar, pentru care asiguratul plateste contributia individuala de asigurari sociale. Pentru fiecare salariat, scutirea nu se acorda pentru veniturile salariale lunare care depasesc cuantumul castigului salarial mediu brut pe economie din anul anterior;
   d) scutirea de la plata taxelor pentru operatiunile de inmatriculare efectuate la oficiile registrului comertului pentru inregistrarea microintreprinderii, precum si de la plata tarifului pentru publicarea in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a;
   e) consiliere, instruire si sprijin din partea O.T.I.M.M.C. al A.I.P.P.I.M.M. in a carui raza de competenta isi are sediul s   In debitul contului 431 "Asigurari sociale" se inregistreaza:

Inregistrarile contabile aferente salariilor nu sunt diferite de cele efectuate de orice alta societate.
Sumele reprezentand datorii privind asigurarile sociale scutite se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului 758 - "Alte venituri din exploatare, astfel:

4311         =        758
        "Alte venituri din exploatare"     "Contributia unitatii la
       asigurarile sociale"


Prevederi cu privire la recunoasterea si inregistrarea subventiilor sunt cuprinse in Sectiunea 8.8. din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009.

Potrivit acestora, in categoria subventiilor se cuprind subventiile aferente activelor si subventiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agentii guvernamentale si alte institutii similare nationale si internationale.

In cadrul subventiilor se reflecta distinct:
   - subventii guvernamentale;
   - imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii;
   - alte sume primite cu caracter de subventii.

Subventiile aferente activelor reprezinta subventii pentru acordarea carora principala conditie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau achizitioneze active imobilizate. O subventie guvernamentala poate imbraca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporala), caz in care subventia si activul sunt contabilizate la valoarea justa.
Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.
Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.

In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade curente.

Subventiile nu trebuie inregistrate direct in conturile de capital si rezerve. Subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat (contul 475 "Subventii pentru investitii"). Venitul amanat se inregistreaza in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

Restituirea unei subventii referitoare la un activ se inregistreaza prin reducerea soldului venitului amanat cu suma rambursabila.

Restituirea unei subventii aferente veniturilor se efectueaza prin reducerea veniturilor amanate, daca exista, sau, in lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

In masura in care suma rambursata depaseste venitul amanat sau daca nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrala restituita, se recunoaste imediat ca o cheltuiala.

Inregistrari contabile. Subventii pentru active:


1. Inregistrarea subventiei de primit:

4451        =         4751            
"Subventii guvernamentale"        "Subventii guvernamentale
                        pentru investitii"
2. Primirea subventiei:
 
5121         =         4451            
         "Conturi la banci in lei"   "Subventii guvernamentale"
    
 3. Achizitionarea utilajului:

2131         =         404            
      "Echipamente tehnologice"   "Furnizori de imobilizari"

4. Plata datoriei fata  de furnizorul de imobilizari:

404        =         5121             
    "Furnizori de imobilizari"        "Conturi la banci in lei"

5. Amortizarea lunara a utilajului:


6811        =         2813              
 "Cheltuieli de exploatare privind   "Amortizarea instalatiilor, mijloacelor
    amortizarea imobilizarilor"          de transport, animalelor si plantatiilor"


6. Trecerea lunara la venituri a cotei parti din subventie:


4751         =         7584            
    "Subventii guvernamentale         "Venituri din subventii
           pentru investitii"           pentru investitii"

Potrivit art. 112 indice 7 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:
   a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
   b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
   c) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
   d) veniturile din subventii de exploatare;
   e) veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;
   f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
   g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

Pct. 14 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca, baza impozabila asupra careia se aplica cota de 3% este reprezentata de totalul veniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a «Conturi de venituri», cu exceptia celor inregistrate in:

- Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
- Veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
- Veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
- Veniturile din subventii de exploatare;
- Veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;
- Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- Veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

Asadar, veniturile care se iau in calcul la determinarea cifrei de afaceri de 65.000 de euro sunt veniturile din orice sursa inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a «Conturi de venituri», din care se scad veniturile expres mentionate la art. 112 indice 7, mai sus redate, printre care se regasesc si veniturile din subventii de exploatare - contul 741.