Pentru repararea si revizia unui mijloc fix inchiriat se va lua ca exemplu o factura care implica un cost de 1.500 lei pentru operatiune de revizie. Societatea are in folosinta utilajul fara a-l avea insa si in proprietate. Vom vedea astfel daca se poate crea imobilizare cu factura respectiva sau daca se considera cheltuieli curente ale perioadei. Totodata, vom vedea cum se face monografia contabila daca utilajul ar fi in proprietatea societatii.
Potrivit prevederilor art. 24 alin. 15^1 din Codul Fiscal in cazul in care se inlocuiesc parti componente ale mijloacelor fixe amortizabile cu valoare fiscala ramasa neamortizata, cheltuielile reprezentand valoarea fiscala ramasa neamortizata aferenta partilor inlocuite reprezinta cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.
Valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizarilor necorporale se recalculeaza in mod corespunzator, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscala ramasa neamortizata aferenta partilor inlocuite si majorarea cu valoarea fiscala aferenta partilor noi inlocuite, pe durata normala de utilizare ramasa.
Potrivit pgf. 107, alin. (1) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE si cu Directiva a VII-a a CEE, aprobate prin OMFP 3055/2009 cu modificarile si completarile ulterioare, o entitate nu recunoaste in valoarea contabila a unui element de imobilizari corporale costurile intretinerii zilnice a elementului respectiv, costuri recunoscute in contul de profit si pierdere pe masura ce sunt efectuate. Scopul acestor cheltuieli il constituie reparatiile si intretinerea curente ale elementului de imobilizari corporale.
Manual de politici contabile - Stick USB
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
La alineatul (2) din paragraful mentionat sunt specificate costurile care se capitalizeaza in valoarea activului imobilizat, respectiv cheltuielile cu lucrarile de reparatii, altele decat cele curente, efectuate potrivit conditiilor tehnice de exploatare a activelor respective, care au ca rezultat imbunatatirea parametrilor tehnici sau sunt indispensabile, la intervale regulate, pentru a asigura continuarea exploatarii activelor la parametrii normali.
Cheltuielile cu reparatiile pot include:
- sumele facturate de furnizori pentru lucrarile efectuate
- valoarea manoperei
- consumurile de stocuri
- amortizarea si alte cheltuieli atribuibile in cazul lucrarilor executate in regie proprie.
Entitatea trebuie sa stabileasca prin politicile contabile criteriile in functie de care cheltuielile ulterioare efectuate in legatura cu imobilizarile corporale majoreaza valoarea acestora sau se evidentiaza in contul de profit si pierdere.
In conformitate cu prevederile pct. 107 alin. 1 si 2 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009:
" (1) Costul reparatiilor efectuate la imobilizarile corporale, in scopul asigurarii utilizarii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuiala in perioada in care este efectuata.
(2) Sunt recunoscute ca o componenta a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, investitiile efectuate la imobilizarile corporale. Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate initial.”
Potrivit datelor furnizate cheltuielile efectuate cu rebobinarea motorului sunt costuri legate de functionarea normala a acestuia care nu vor mari parametrii de functionare ai masinii de tricotat.
Din punct de vedere contabil acestea pot fi inregistrate ca si costuri ale perioadei. Pentru a nu incarca artificial costurile perioadei cheltuielile legate de rebobinarea motorului pot fi inregistrate prin intermediul contului 471 "Cheltuieli inregistrate in avans” la primirea facturii furnizorului si, ulterior, repartizate treptat in costurile curente ale perioadei potrivit duratei estimate de utilizare a masinii.
Si in cazul in care masina de tricotat este inchiriata tratamentul contabil este acelasi. Conditia esentiala a deductibilitatii cheltuielii cu reparatia / revizia tehnica este ca aceasta sa fie specificata in contractul de inchiriere.
Dat fiind ca valoarea reparatiei nu depaseste 2.500 lei (valoarea minima de intrare a activelor fixe stabilita conform HG 72 /2014) consider ca nu trebuie sa creati un mijloc fix nou cu valoarea costurilor privind rebobinarea si sa-l amortizati pe durata contractului de inchiriere.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
