Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 2009
Intrebare:
O societate nou infiintata achizitioneaza cladiri in vederea desfasurarii activitatii de fabricare obiecte sanitare, in baza unui contract de vanzare cumparare. Societatea nou infiintata solicita rambursarea TVA rezultat din aceasta tranzactie dar organele fiscale considera ca societatea nu are drept de deducere la momentul acesta deoarece societatea nu a realizat activitati economice sau alte operatiuni care dau drept de deducere a TVA si ca societatea trebuie sa faca ajustarea taxei deductibile aferenta achizitiei bunurilor de capital ( cladiri ) conform art 149 Cod Fiscal si pct 54 din HG 44/2004. Care este situatia reala?
Raspuns:
Dreptul de deducere a TVA aferenta achizitiei de cladiri poate fi exercitat la momentul achitiziei numai in functie de intentia firmei dvs. de a le utiliza pentru operatiuni taxabile. Pentru a dovedi aceasta intentie, firma dvs. are obligatia de a dovedi acest fapt echipei de inspectie fiscala. Ajustarea impusa de catre organele fiscale presupune faptul ca firma dvs. si-a exercitat eronat dreptul de deducere a TVA deoarece realizeaza operatiuni scutite fara drept de deducere. Faptul ca societatea nu a realizat efectiv operatii taxabile nu indreptateste organul de control sa va anuleze dreptul de deducere a TVA. Anularea acestui drept trebuie fundamentat si argumentat de catre echipa de inspectie fiscala in functie de constatarile efectuate urmare inspectiei fiscale ocazionate de solutionarea cu control anticipat a decontului cu suma negativa pentru care firma dvs. a solicitat rambursarea.
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 2009
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Manual de politici contabile - Stick USB
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
In situatia in care dvs. dovediti intentia de desfasurare a operatiunilor impozabile iar organul de inspectie fiscala nu poate justifica legal anularea dreptului de deducere a TVA, aveti posibilitatea sa faceti uz de concluziile cazului solutionat de Curtea Europeana de Justitie C-110/94 (INZO), conform carora poate fi considerata activitate economica in sensul art. 4 din Directiva a VI-a (in prezent art. 9 din Directiva 112/2006/CE) chiar prima cheltuiala de investitie efectuata in scopul desfasurarii unei activitati. Conform acestei decizii, autoritatile fiscale trebuie sa aiba in vedere intentia declarata a persoanei de a desfasura activitati taxabile. Din aceiasi decizie, rezulta faptul ca de vreme ce autoritatea fiscala recunoaste calitatea de persoana impozabila a unei firmei in sensul TVA pentru simplul fapt ca si-a declarat intentia de a desfasura o activitate economica, acestea trebuie sa considere activitate economica chiar existenta unui studiu de profitabilitate pentru activitatea care urmeaza a fi desfasurata in vederea realizarii de operatiuni taxabile. Cu exceptia cazurilor in care sunt suspiciuni de abuz sau frauda, aceasta decizie impune respectarea principiului stabilitatii si neutralitatii TVA, fara a se retrage calitatea de persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA, cu drepturi si obligatii.
De asemenea:
- la paragraful 15 din Cazul INZO se face trimitere la paragraful 22 din Cazul Curtii Europene de Justitie C-268/83 (ROMPELMAN) prin care Curtea sustine ca activitatile economice prevazute la art. 4(1) din Directiva a VI-a pot consta si in activitati premergatoare activitatii economice, fiind date drept exemplu achizitia de bunuri si de proprietati imobiliare.
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 2009
- la paragraful 23 din Cazul INZO se face trimitere la paragraful 24 din Cazul ROMPELMAN unde Curtea a statuat ca este obligatia persoanei care solicita deducerea TVA sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii si art. 4 din Directiva a VI-a nu impiedica autoritatile fiscale sa solicite dovezi obiective care sa sustina intentia declarata de a desfasura activitate economica dnd nastere la activitati taxabile.
In concluzie, din jurisprudenta Curtii Europene de Justitie reiese ca pot exista situatii in care se acorda drept de deducere a TVA pentru achizitiile de bunuri si servicii efectuate anterior inceperii activitatii taxabile, chiar daca ulterior acestea nu vor fi utilizate in cadrul activitatii taxabile. Acest fapt este posibil numai daca se dovedeste intentia persoanei la momentul achizitiei de a utiliza bunurile si serviciile in folosul activitatilor taxabile ulterioare, dar acest lucru nu a mai fost posibil ulterior acestor operatiuni.
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 2009
Astfel, numai echipa de inspectie fiscala, att in baza documentelor puse la dispozitie de reprezentantul legal al firmei dvs. ct si a constatarilor efectuate poate decide daca acorda sau nu acorda dreptul de deducere pentru cladirile achizitionate de firma dvs. Echipa de inspectie fiscala poate constata faptul ca respectivele cladiri urmeaza a fi demolate in vederea construirii altor obiective. In acest caz, suma TVA aferenta achizitiei nu este deductibila d.p.d.v. al TVA.
Cele mentionate rezulta si din Norme metodologice de aplicare a Codului fiscal conform caruia:
- punctul 45 alineatul (1) dat in aplicarea articolului 145 alineatul 4, o persoana impozabila poate deduce TVA aferenta achizitiilor efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA ,,In sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa din momentul in care aceasta persoana intentioneaza sa desfasoare o activitate economica, cu conditia sa nu se depaseasca perioada prevazuta la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal. Intentia persoanei trebuie evaluata in baza elementelor obiective, cum ar fi faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri si/sau sa faca investitii pregatitoare necesare initierii acestei activitati economice. ,,
- punctul 66 alineatul (2) dat in aplicarea articolului 153 alineatul (1 conform caruia activitatea economica se considera ca ,,fiind inceputa din momentul in care o persoana intentioneaza sa efectueze o astfel de activitate. Intentia persoanei trebuie apreciata in baza elementelor obiective, de exemplu, faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri si/sau sa faca investitii pregatitoare necesare initierii unei activitati economice.,,
Opinia mea este ca, in baza prevederilor enumerate anterior, numai dvs. aveti posibilitatea sa demonstrati echipei de inspectie fiscala ca respectivele cladiri sunt intr-adevar destinate activitatilor taxabile astfel inct sa va acorde rambursarea taxei aferente.
