Care sunt inregistrarile contabile, unde se raporteaza in decontul de TVA ...

Intrebare:   

O polita de asigurare incheiata cu o societate de asigurari din Luxemburg, fara factura se inregistreaza ca servicii intracomunitare? Care sunt inregistrarile contabile, unde se raporteaza in decontul de TVA, unde apare in Registrul jurnal?

Raspuns:

Prin natura sa, serviciul prestat de catre societatea de asigurari din Luxemburg este scutit de TVA, motiv pentru care firma dvs. nu trebuie sa aplice regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427.

Achizitia unui serviciu de asigurari de bunuri sau de persoane nu se incadreaza in categoria servi-ciilor taxabile deoarece o astfel de operatiune este scutita in interiorul tarii in baza prevederilor articolului 141 alineatul 2 litera b) din Codul fiscal. Deoarece nu se supune regimului de taxare inversa, serviciul respectiv nu se incadreaza in categoria achizitiilor intracomunitare de servicii.

Achizitiile intracomunitare de servicii sunt operatiunile pentru care se aplica regula generala de taxare reglementata prin art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite in Romania de la prestatori persoane impozabile stabiliti pe teritoriul comunitar. In aceasta categorie se incadreaza doar serviciile pentru care beneficiarul aplica in statul de consum al serviciului regimul de taxare inversa.

In aceasta categorie de operatiuni intracomunitare nu se incadreaza:

- serviciile scutite de TVA in statul membru de consum;
-  serviciile impozabile pentru care se aplica exceptiile de la regula generala de taxare, asa cum sunt si serviciile prestate asupra unui bun imobil situat pe teritoriul unui stat membru.

Desi nu se incadreaza in categoria operatiunilor intracomunitare, se considera ca pentru o astfel de operatiune se aplica regula generala de taxare de la articolul 133 alineatul 2 conform careia locul prestarii este considerat a fi locul activitatii economice a beneficiarului, deci in Romania.

Asa cum rezulta din normele de aplicare ale Codului fiscal de la punctul 13, la alineatul (13) pen-tru serviciile carora le sunt aplicabile prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal de care beneficiaza persoane impozabile stabilite in Romania si care sunt prestate de un prestator persoana impozabila care nu este stabilit in Romania, au locul prestarii in Romania, fiind aplicabile:

• cotele de TVA  art. 140 din Codul fiscal sau,

• scutirile de TVA prevazute la art. 141, 143, 144 sau 1441 din Codul fiscal.

La acelasi punct se prevede ca ,,Atunci cand prestatorul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru, beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania realizeaza o achizitie intracomunitara de servicii care se declara in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal, daca serviciul nu este scutit de taxa”. In Romania, serviciul de asigurari este scutit de TVA in baza prevederilor art. 141 alineatul 2 litera b) ,, operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare, precum si prestarile de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare efectuate de persoanele impo-zabile care intermediaza astfel de operatiuni”.

Acesta este un argument pentru a considera ca serviciul de asigurare achizitionat de firma dvs. nu reprezinta operatiune intracomunitara, chiar daca este prestat de catre o firma de asigurari stabilita in Co-munitate. Din acest motiv, consider ca firma dvs. nu trebuie sa:

• se inregistreze in Registrul operatorilor intracomunitari;

• aplice regimul de taxare inversa;

• raporteze operatiunea prin declaratia recapitulativa cod 390.

Prin polita de asigurare incheiata cu societatea de Luxemburs, se considera ca sunt indeplinite cele doua cerinte esentiale  impuse prin Codul fiscal de a considera operatiune scutita fara drept de deducere a TVA in baza prevederilor articolului 141 alin. (2) litera b):

1. existenta relatiilor contractuale cu asiguratii;
2. suportarea riscului.

Asa cum se prevede si in Codul fiscal, pentru operatiunile scutite fara drept de deducere a TVA nu este obligatorie emiterea facturii, aspect reglementat prin Directiva CEE nr. 112/2006 care sta la baza ar-monizarii legislatiei fiscale aplicabile in toate statele membre. In acest context, in lipsa facturii primite de la prestatori, firma dvs. nu este obligata sa emita autofactura. Plata serviciului achizitionat a carui realitate poate fi justificata prin existenta politei de asigurare poate fi efectuata in baza contractului de asigurari incheiat cu societate de asigurari. Polita de asigurare reprezinta un document justificativ pentru inregistra-rea in evidenta contabila a cheltuielii de asigurare prin formula contabila:

         613                                        =                    401
„Cheltuieli cu primele de asigurare”          „Furnizori”

Suma inregistrata in debitul contului 613 este considerata deductibila d.p.d.v. fiscal la determina-rea profitului impozabil numai daca este aferenta realizarii activitatii economice a firmei pe care o repre-zentati destinata realizarii de venituri impozabile.

Din punct de vedere al TVA, operatiunea se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari in coloana 10 din modelul orientativ reglementat prin O.M.F.P. nr. 1372 din 6 mai 2008 privind organizarea evidentei in scopul taxei pe valoarea adaugata, conform art. 156 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 24 denumit „Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile”.