Monografie contabila la achizitionarea unui utilaj prin contract de leasing financiar si credit bancar. Cum procedam?

Stabilim prin randurile urmatoare ce inregistrari contabile se fac pentru achizitionarea unui utilaj prin leasing (rata credit, dobanda, CASCO, etc.), precum si care sunt inregistrarile contabile pentru achizitionarea prin credit.

De asemenea, stabilim cum procedam privind asigurarea si ce alte obligatii impune achizitia (RCA, CASCO etc.). In plus, vom vedea ce cheltuieli sunt deductibile.

Pentru achizitionarea unui bun in baza unui contract de leasing, sunt aplicabile prevederile punctelor 212 si urm. din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 si ale art. 25 din codul fiscal.
 
Analizand aceste prevederi, retinem ca un contract de leasing se poate clasifica fie intr-un contract de leasing operational (caz in care ratele sunt clasificate drept chirie), fie intr-un contract de leasing financiar, in conditiile in care este indeplinita o conditie dintre cele prevazute la alin. (2) al punctului 213 din Reglementari:

a) leasingul transfera locatarului titlul de proprietate asupra bunului pana la sfarsitul duratei contractului de leasing;

b) locatarul are optiunea de a cumpara bunul la un pret estimat a fi suficient de mic in comparatie cu valoarea justa la data la care optiunea devine exercitabila, astfel incat, la inceputul contractului de leasing, exista in mod rezonabil certitudinea ca optiunea va fi exercitata;
c) durata contractului de leasing acopera, in cea mai mare parte, durata de viata economica a bunului, chiar daca titlul de proprietate nu este transferat;

d) valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egala cu valoarea de intrare a bunului, reprezentata de valoarea la care a fost
achizitionat bunul de catre finantator, respectiv costul de achizitie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura speciala, astfel incat numai locatarul le poate utiliza fara modificari majore.

 
Presupun ca in cazul dvs ar fi vorba de un contract de leasing financiar.
In aceasta situatie, inregistrarile contabile sunt urmatoarele:
1) la data contractului de leasing, se inregistreaza bunul - in curs de aprovizionare - in contrapartida cu suma totala a ratelor pe care societatea le are de achitat, inclusiv valoarea reziduala:
223 = 167 / analitic contractul de leasing valoare in valuta * curs BNR valabil la data contractului.

2) in baza scadentarului, se inregistreaza dobanda ce trebuie achitata, la valoatea integrala, extracontabil, in debitul contului 8051 "Dobanzi de platit" (ounctul 215 alin. (2) din reglementari).

3) la data procesului verbaal de predare-primire a bunului, se face inregistrarea primirii efective a bunului in evidenta societatii:
2131 = 223 cu aceeasi valoare in lei de la data contractului.
Imobilizarile sunt elemente nemonetare, care raman inregistrate in contabilitate la cursul de la data efectuarii tranzactiei (de la data transefrului riscurilor si beneficiilor, respectiv de la data contractului - punctul 94 lit. c) din reglementarile contabile).

4) se inregistreaza factura de avans:
167 = 404
4426 = 404

5) plata facturii de avans:
404 = 5121

6) se inregistreaza factura pentru prima rata, care contine rata (principalul), dobanda si asigurarea:
      % =    404
    167   - cu valoarea primei rate
    666  - cu valoatea dobanzii
    613 - cu valoatea asigurarii    
    665 - cu eventualele diferente de curs facturate de catre finantator.   
   4426

7) concmitent, se scade valoarea dobanzii din contul extracontabil:
Credit 8051 cu dobanda facturata, la cursul din data contractului.

8) plata furnizorului:
404 = 5121

9) la finalul fiecarei luni se procedeaza la reevaluarea soldului contului 167, la cursul BNR stabilit in ultima zi a lunii (punctul 325 din reglementarile contabile):
6681 = 167 sau 167 = 7681.

10) se inregistreaza factura pentru rata a doua, care contine rata (principalul), dobanda si asigurarea:
      % =    404
    167   - cu valoarea celei de-a doua rate
    666  - cu valoatea dobanzii
    613 - cu valoatea asigurarii    
    665 - cu eventualele diferente de curs facturate de catre finantator
    4426

11) plata facturii:
404 =5121

12) se scade dobanda din creditul contului extracontabil:
Credit 8051 cu dobanda facturata, la cursul din data contractului.

13) operatiunile se repeta lunar, pana la finalul contractului.

14) la finalul contractului, se inregistreaza factura cu valoare reziduala.
167 = 404
4426 = 404

15) plata furnizorului:
404 = 5121
 
Nota: poate fi utilizat si contul 401 in locul contului 404, daca softul nu permite utilizarea contului 404.
 
De retinut, ca, lunar, conform punctului 214 din Reglementarile contabile, utilizatorul / locatarul (adica firma care a achizitionat utilajul) calculeaza si inregistreaza amortizarea bunului:
6811 = 2813
 
De semenea, trebuie retinut ca, in ceea ce priveste asigurarea bunului, sunt doua modalitati de plata a acesteia:

-    fie lunar, pe factura emisa de catre finantaor;
-    fie o data la o anumita perioada, pe factura emisa de catre finantator, caz in care asigurarea va fi inregistrata in contul 471 si decontata pe cheltuiala lunar, pe durata politei de asigurare.

 Inregistrarea bunului achizitionat in sistem de leasing financiar in patrimoniul utilizatorului si amortizarea acestuia are la baza principiul prevalentei economicului asupra juridicului, prevazut la punctul 57 din reglementarile contabile.
 
De asemenea, este posibil ca respectivul contract de leasing sa fie purtator al unui comision de gestiune / acordare etc, facturat de care finantator.

Acest comision se inregistreaza in valoarea bunului, majorandu-i valoarea, deoarece este un cost este un cost direct atribuibil achizitiei bunului, conform punctului 8 alin. (6) din reglementarile contabile:
2131 = 404
4426 = 404.
 
In cazul achizitiei bunului pe baza unui credit obtinut de la banca, avem de-a face cu doua operatiuni distincte:

Prima operatiune: obtinerea creditului de la banca:
A doua operatiune achizitia bunului de la furnizor si plata acestuia.
 
In ceea ce priveste obtinerea creditului bancar, care, in mod evident, este pe un termen mai mare de un an, inregistrarile contabile sunt urmatoarele:

1) subcrierea creditului, in baza contractului (ceasta operatiune poate fi eliminata):
461 = 162
si

2) incasarea creditului de la banca:
5121 = 162
sau, inregistrarea directa a incasarii creditului:
5121 = 162

3) inregistrarea facturii de achizitie a utilajului de la furnizor:
2131 = 404
4426 = 404
 
4) plata furnizorului, cu banii din banca obtinuri de la banca, prin creditare:
404 = 5121
 
5) restituirea ratei creditului:
162 = 5121
6) restituirea dobanzii:
666 = 5121
 
7) daca banca solicita un comision de acordare / gestiune credit, acesta majoreaza valoarea utilajului:
2131 = 462 cu valoarea comisionului
si plata acestuia:
462 = 5121
 
8) lunar, din luna urmatoare celei in care utilajul a fost pus in functiune, in baza procesului verbal de punere in functiune (document prevazut de OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile), se inregistreaza amortizarea bunului:
6811 = 2813
 
9) la finalul fiecarei luni, se procedeaza la reevaluarea soldului contului 162 - daca creditul este in valuta, inregistrandu-se diferentele de curs valutar:
6651 = 162 sau 162 = 7651.
 
10) daca banca impune asigurarea bunului, aceasta se va inregistra astfel:
471 = 462
si plata asigurarii:
462 = 5121
 
11) lunar, se deconteaza pe cheltuieli asigurarea, pe perioada politei:
613 = 471.
 
12) la finalul anului, daca scadenta dobanzii aferenta lunii decembrie, conform contractului, este in luna / perioada urmatoare, in luna decembrie se va inregistra dobanda acestei luni, astfel incat exercitiul financiar sa fie afectat cu aceasta cheltuiala, conform punctului 53 alin. (4) din reglementari.
666 = 1682

si plata acesteia in perioada urmatoare:
1682 = 5121.
 
In ceea ce priveste deductibilitatea cheltuielilor aferente achizitiei utilajului, acestea sunt integral deductibile, deoarece utilajul este utilizat in scopuri economice, conform art. 21 alin. (1) din codul fiscal.

Cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, la randul lor sunt deductibile, deoarece contractele de imprumut sunt obtinute de la o institutie financiara nebancare si de la o institutie financiara bancara, asa cum este prevazut la art. 23 alin. (4) din codul fiscal.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Otilia-Mihaela Roman - Expert contabil si consultant fiscal