Profit reinvestit: Ce conditii trebuie indeplinite pentru a beneficia de facilitatile fiscale

Este evident ca orice companie care doreste sa-si innoiasca propriile active intentioneaza sa beneficieze de facilitatea fiscala privind scutirea de impozit a profitului reinvestit.

Pentru a beneficia de aceasta facilitate, societatile trebuie sa indeplineasca anumite conditii, precum realizarea unui profit contabil in trimestrul punerii in functiune a activelor. De asemenea, activele trebuie sa fie de natura echipamentelor tehnologice sau utilizate in activitatea de productie si procesare, sa reprezinte retehnologizare si sa fie considerate noi la data achizitiei.

Conditii pentru a beneficia de facilitatile fiscale privind profitul reinvestit - Studiu de caz

Intrebare: "Daca societatea achizitioneaza in martie 2025 un utilaj nou, se va putea deduce acesta din profitul aferent trimestrului IV al anului 2024 daca D101 nu a fost depusa pana la momentul respectiv? Care sunt conditiile care trebuie respectate?"

Raspuns: Pentru aplicarea facilitatii, utilajul trebuie pus in functiune in trimestrul pentru care se acorda deducerea, dupa cum este specificat si la punctul 11 alin. (2) dat in aplicarea art. 22:

(2) In aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului este profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, inregistrat pana in trimestrul punerii in functiune a activelor mentionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fara a lua in considerare sursele proprii sau atrase de finantare ale acestora. Pentru activele mentionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, achizitionate in baza contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplica de catre utilizator, cu conditia respectarii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.

Prin urmare, punctand exact pe speta noastra, daca utilajul este achizitionat in martie 2025, nu va putea fi dedus din profitul anului 2024, deoarece nu a fost pus in functiune in acel an.

Vom putea, in schimb, sa aplicam aceasta facilitate in trimestrul I al anului 2025 (atunci cand se realizeaza receptia activului), insa doar daca respectam toate conditiile impuse la art. 22 din Codul fiscal.

Daca acestea sunt respectate cumulativ, atunci societatea noastra poate aplica aceasta facilitate.

Baza legala: La art. 22 din Codul fiscal sunt prevazute anumite facilitati fiscale privind scutirea de la plata impozitului pe profit pentru partea de profit reinvestit, adica pentru dobandirea unor active imobilizate.

Principalele aspecte care trebuie avute in vedere pentru a se aplica aceasta facilitate la momentul dobandirii activelor ar fi urmatoarele:

(i) activele sa fie de natura echipamentelor tehnologice sau active utilizate in activitatea de productie si procesare, activele lor reprezentand retehnologizare, calculatoare electronice si echipamente periferice, masini si aparate de casa, de control si de facturare (art. 22 alin. (1));
(ii) mijloacele fixe sa fie incadrabile si prevazute in subgrupa 2.1, respectiv in clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe sau in O.M.F.P. nr. 4.636 din 29 decembrie 2022 (art. 22 alin. (1));
(iii) sa existe profit contabil brut (profit brut = profit net SFC121 plus RD contul 691) cumulat de la inceputul anului, obtinut pana in trimestrul sau in anul punerii in functiune a activelor respective, care sa acopere investitia (art. 22 alin. (2) si punctul 11 alin. (2) din norme);
(iv) activele carora li se aplica scutirea sa fie considerate noi, adica sa nu fi fost utilizate anterior datei achizitiei (art. 22 alin. (7) si punctul 11 alin. (5) din Norme).

Totodata, se observa ca, pentru aplicarea facilitatii, nu are relevanta sursa de finantare a acestor active, dupa cum este specificat si la punctul 11 alin. (2) dat in aplicarea art. 22:

(2) In aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului este profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, inregistrat pana in trimestrul punerii in functiune a activelor mentionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fara a lua in considerare sursele proprii sau atrase de finantare ale acestora. Pentru activele mentionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, achizitionate in baza contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplica de catre utilizator, cu conditia respectarii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.

Studiul de caz a fost preluat din revista Monitorul Contabil, o publicatie de specialitate care nu trece neobservata in mediul fiscal-contabil datorita continutului sau exceptional si care reuseste sa-ti ofere solutii pentru problemele frecvent generate de legislatia in continua schimbare.