Ce inregistrari contabile se fac pentru un IFN in cazul acordarii unor microcredite?

Care sunt principalele inregistrari contabile aferente unei IFN pentru activitatea de acordare microcredite? Care va fi monografia contabila?

Organizarea si functionarea institutiilor financiare nebancare (IFN) este reglementata prin Legea nr. 93/2009 privind institutiile financiare nebancare. Acordarea de microcredite se incadreaza  in activitatile de creditare pe care le pot desfasura IFN-urile,  definite ca entitati care desfasoara activitati de creditare cu titlu profesional in conditiile stabilite de legea nr. 93/2009.                               
                                                                                                                  
Contabilizarea operatiunilor efectuate de IFN-uri este reglementata prin Ordinul BNR nr.  27/2011 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, modificat si completat prin ordinul nr. 4 din 22 noiembrie 2013.       

Incepand cu data de 1 ianuarie 2016 se vor aplica prevederile  Ordinului B.N.R. nr.   6 din 17 iulie 2015, publicat in M.Of. nr. 540 din 20 iulie 2015, data de la care se va abroga Ordinul BNR 27/2011 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 930 si 930 bis din 28 decembrie 2011, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte dispozitii contrare prezentului ordin.

In Ordinul BNR nr 27/2011 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, actualizat la zi, regasiti prevederi referitoare la situatiile financiare anuale, contabilitatea operatiunilor, planul de conturi,  formularele si registrele contabile care se utilizeaza de catre IFN-uri.        

           Acest act normativ este aplicabil si  institutiilor de plata care acorda credite legate de serviciile de plata si a caror activitate este limitata la prestarea de servicii de plata, conform  prevederilor art. 22 din O.U.G. nr.  113/2009 privind serviciile de plata, aprobata cu modificari prin Legea nr. 197/2010, cu modificarile si completarile ulterioare.

                                                                                                                                                                                              
D.p.d.v. contabil, microcreditele acordate de IFN-uri reprezinta creante asupra beneficiarilor, credite constituite pentru satisfacerea unor nevoi temporare de finantare a clientelei IFN-urilor.                                                                                                                                                                        

Principalele inregistrari contabile care se efectueaza la  acordarea de microcredite sunt urmatoarele:                                                          
acordarea de credite:

2021 Credite de trezorerie = 2511 Conturi curente ale clientelei (debitul de trezorerie acordat clientelei)

Contul 2021 se poate dezvolta pe urmatoarele conturi analitice, in functie de natura creditului acordat:

20211 - credite acordate clientelei, utilizabile in mod fractionat, in functie de nevoile acesteia. Partea neutilizata din creditele aprobate se inregistreaza in conturi in afara bilantului;

20212 - creditele acordate clientelei, in limita unui nivel global de credit, care acopera ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia si este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie. Partea neutilizata din creditele aprobate se inregistreaza in conturi in afara bilantului;

20213 - facilitati de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor platite;
20219 - alte credite de trezorerie acordate clientelei.

Rambursarea creditelor acordate (curente):
2511 Conturi curente ale clientelei = 2021 Credite de trezorerie

Inregistrarea ( retinerea ) comisionului incasat de IFN pentru creditul acordat:
2511 Conturi curente = 7029 Comisioane

calcularea dobanzilor neajunse la scadenta:
2027 Creante atasate = 70213 dobanzi de la creditele de trezorerie                                                        

Contul 2027 se utilizeaza pentru a evidentia dobanda calculata care urmeaza a fi incasasata de IFN. Conform prevederilor pct. 272 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 27/2011, dobanzile de primit (calculate si neajunse la scadenta), aferente exercitiului in curs, se calculeaza de la data punerii la dispozitie a fondurilor si se inregistreaza in contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenta operatiunilor, daca fondurile aferente au termen de restituire in cursul lunii, in conturile "Creante atasate" din cadrul grupelor de conturi, in contrapartida conturilor de venituri.

Atat contul 7029 cat si contul 70213 se incadreaza in grupa 70 destinata inregistrarii veniturilor din activitatea de exploatare. 

Conform prevederilor pct. 300 alin.  (1) dobanzile de primit (calculate si neajunse la scadenta) corespunzatoare creantelor aferente  asupra debitorilor, aferente exercitiului in curs, se calculeaza de la data  inregistrarii debitelor si se inregistreaza in contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenta operatiunilor, daca fondurile aferente au termen de restituire in cursul lunii, in conturile de "Creante atasate" din cadrul grupelor de conturi, in contrapartida conturilor de venituri.

inregistrarea rambursarii ( incasarii ) dobanzilor ajunse la scadenta:                                
2511 Conturi curente ale clientelei = 2027 Creante atasate
                             
Inregistrarea creditelor scadente devenite restante:
2811  Creante restante  = 2021  Credite de trezorerie 

Inregistrarea dobanzilor la creditele restante:
 2812  Dobanzi restante  = 2027  Creante atasate

Inregistrarea rambursarii ( incasarii ) creditelor si dobanzilor restante:                                                                        
2511 Conturi curente ale clientelei =         %                                                                
                                                               2811 Creante restante                               
                                                               2812 Dobanzi restante                                                                                                 

In ceea ce priveste restul operatiunilor,  comune cu cele ale societatilor comerciale ( salarii si  contributii salariale, imobilizari corporale si necorporale, stocuri, etc. ), acestea se contabilizeaza in mod similar, conturile aferente  avand  aceleasi functiuni ca si cele aferente agentilor economici, reglementate prin O.M.F.P. nr. 1802/2014. Deosebirea consta doar in simbolurile diferite ale conturilor de inregistrare.

De exemplu, in ceea ce privete  capitalul social, se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:

Inregistrarea subscrierii la capitalul social:

508 Actionari sau asociati = 5011 Capital subscris nevarsat    

Inregistrarea varsarii capitalului:

251 Conturi curente = 508 Actionari sau asociati

 inregistrarea capitalului varsat:
5011 Capital subscris nevarsat = 5012 Capital subscris varsat

Un alt exemplu este acela al datoriilor si creantelor privind personalul care se inregistreaza  in contabilitatea IFN-urilor  cu ajutorul contului 351 - Personal si conturi asimilate, dezvoltat pe urmatoarele  conturi analitice:

351     - Personal si conturi asimilate
3511   - Personal - remuneratii datorate
3512   - Personal - ajutoare materiale datorate
3513   - Participarea personalului la profit
3514   - Avansuri acordate personalului
3515   - Drepturi de personal neridicate
3516   - Retineri din remuneratii datorate tertilor
3519   - Alte datorii si creante in legatura cu personalul
35191 - Alte datorii in legatura cu personalul
35192 - Alte creante in legatura cu personalul.

Conturile 3511, 3512, 3513, 3515, 3516 si 35191 sunt conturi de pasiv ce se crediteaza cu sumele datorate de IFN salariatilor si se debiteaza la plata acestor sume catre salariati.

Contul 3514 - Avansuri acordate personalului este un cont de activ, ce se debiteaza la plata avansului catre salariati si se crediteaza la deducerea acestuia din salariu, in corespondenta cu contul 3511 - Personal - remuneratii datorate.

 Acordarea avansului din salariu se inregistreaza:

3514                                                            =        2511
Avansuri acordate personalului                            Conturi de plati

Inregistrarea salariului brut cuvenit personalului se inregistreaza:

611                                                              =        3511 
Cheltuieli cu remuneratiile personalului                Personal - remuneratii datorate

Retinerea la sursa a contributiilor se inregistreaza prin creditul urmatoarelor conturi:
35212 - Contributia personalului la asigurarile sociale (3511 = 35212)
35213 - Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 
             (3511 = 35213)
35222 - Contributia personalului la fondul de somaj (3511 = 35222)

Retinerea la sursa a impozitului pe venit se efectueaza prin formula contabila:
3511                                                            = 3533
Personal - remuneratii datorate                     Impozitul pe  venituri de
                                                                        natura salariilor


Cheltuielile privind asigurarile si protectia sociala se inregistreaza in debitul contului

612 - Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala, dezvoltat pe urmatoarele conturi analitice:
6121 - Contributia unitatii la asigurarile sociale
6122 - Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
6123 - Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de  sanatate
6127 - Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala

Aceste cheltuieli se inregistreaza in corespondenta cu  creditul conturilor de datorii privind asigurarile sociale, protectia sociala si conturi asimilate simbolizate  352 Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate dezvoltat pe doua subgrupe, dupa cum urmeaza:

3521   - Asigurari sociale dezvoltat pe urmatoarele conturi analitice:
35211 - Contributia unitatii la asigurarile sociale
35214 - Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate
 3522 - Ajutor de somaj, cu contul analitic  35221 - Contributia unitatii la fondul de somaj

Un alt exemplu il reprezinta contabilizarea impozitului pe profit, caz in care inregistrarile se efectueaza dupa cum urmeaza:                                                             

inchiderea conturilor de cheltuieli                                                                                  
591 Profit sau pierdere               =         6xx     Cheltuieli

 inchiderea conturilor de venituri                                                                                                         

7xx      Venituri                 =         591 Profit sau pierdere   

 impozitul pe profit datorat:   
691    Cheltuieli cu impozitul pe profit =  3531 Impozitul pe profit   

achitarea impozitului pe profit la bugetul statului                                                                               
           3531 Impozitul pe profit     = 1111 Contul curent la BNR

Conturile 3531 - Impozitul pe profit, 3533 - Impozitul pe salarii, 3536 - Alte
impozite, taxe si varsaminte asimilate sunt conturi de pasiv, ce se crediteaza la
constituirea obligatiei de plata fata de bugetul statului si  se debiteaza la efectuarea platii, in corespondenta cu creditul contului 2511 Conturi de plati.
 
Cheltuielile materialele, serviciile si lucrarile executate de terti se inregistreaza in debitul urmatoarele conturi din grupa 63:  

    631 - Cheltuieli cu materialele
    6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
    6312 - Cheltuieli privind combustibilii
    6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
    6317 - Cheltuieli privind alte materiale
    632   - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
    633  - Cheltuieli privind alte stocuri
    634   - Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti
    6341 - Cheltuieli de intretinere si reparatii
    6342 - Cheltuieli privind energia si apa
    6343 - Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
    6344 - Cheltuieli cu colaboratorii si de intermediere
    6345 - Cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari si transportul personalului si      
                bunurilor
    6347 - Alte cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti
    63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
    63472 - Cheltuieli cu redeventele privind concesiunile
    63479 - Alte cheltuieli
    635 - Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate

Pentru anumite riscuri, se inregistreaza si cheltuieli cu provizioane. In functie de natura acestora, aspect reglementat la pct. 303 alin. (1) Ajustarile pentru depreciere privind operatiuni cu titluri si operatiuni diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementarilor in vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament, deprecierea titlurilor de investitii, deprecierea stocurilor, precum si pentru creante restante si indoielnice din operatiuni cu titluri si operatiuni diverse.

Provizioanele se inregistreaza dupa cum urmeaza:
pentru credite:
6621 Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea creditelor =  2911  Ajustari pentru deprecierea creditelor

pentru dobanzi aferente creditelor:
6622  Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea dobanzilor = 2912  Ajustari pentru deprecierea dobanzilor

pentru alte situatii:
6659  Cheltuieli cu alte provizioane =  559  Alte provizioane

Diminuarea sau anularea  de provizioane constituite pentru operatiuni cu clientela se inregistreaza:

2911  Ajustari pentru deprecierea creditelor  =   7621 Venituri din ajustari pentru deprecierea creditelor

2912    Ajustari pentru deprecierea dobanzilor =  7622  Ajustari pentru deprecierea dobanzilor

 559  Alte provizioane   = 7659  Venituri din alte provizioane


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras, consultant fiscal