[VIDEO] Impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA): Ce noutati sunt in 2026 si exemplu practic

Incepand cu anul 2024, contribuabilii care inregistreaza in anul precedent o cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro si care, in anul de calcul, determina un impozit pe profit cumulat de la inceputul anului fiscal/anului fiscal modificat pana la sfarsitul trimestrului/anului de calcul mai mic decat impozitul minim pe cifra de afaceri stabilit potrivit unei formule prevazute la art. 181 alin. (3) din Codul fiscal, sunt obligati la plata impozitului pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri.

Important! Impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA) se va mai aplica doar pana la finalul anului 2026, respectiv pana la incheierea anului fiscal modificat care se termina in 2027, potrivit OUG nr. 89/2025. Totodata, pentru ultimul an de aplicare, cota IMCA a fost redusa de la 1% la 0,5%, in incercarea de a diminua impactul asupra companiilor.

Consultati Cartea Verde a impozitului pe profit si aflati instantaneu solutia care se aplica problemei specifice cu care va confruntati. Si asta fara stresul ca ati putea intelege/interpreta ceva gresit! Lucrarea abunda in exemple de calcul al impozitului pe profit pentru cele mai frecvente situatii, modele de declaratii, explicatii privind trecerea de la micro la impozit pe profit, sfaturi de la experti pentru a beneficia de toate scutirile si oportunitatile pe care vi le permite legea. Click aici >>

Studiile de specialitate arata ca IMCA are un impact economic negativ semnificativ, intrucat poate transforma firme profitabile in firme pe pierdere sau poate adanci pierderile existente. Din acest motiv, specialistii considera ca eliminarea IMCA reprezinta singura solutie reala pentru corectarea distorsiunilor create de acest mecanism.

Desi IMCA a fost prezentat initial ca un impozit temporar, abia prin OUG nr. 89/2025 i-a fost stabilit un termen-limita clar de aplicare. Astfel, anul 2026 va reprezenta ultimul exercitiu fiscal in care marile companii vor fi supuse acestui regim de supraimpozitare, urmand ca din 2027 impozitarea exclusiv pe baza profitului sa fie restabilita.

Pentru mai multe informatii privind modificarile IMCA, va invitam sa urmariti un VIDEO extras din webinarul "Conferinta Nationala de Fiscalitate si Contabilitate", organizat de Rentrop&Straton:

Intrebare:
"Aplic sistemul anual de plata cu efectuarea de plati anticipate la impozitul pe profit si am avut in 2025 situatia de mai jos:

- in primele 3 trimestre am avut IMCA >impozit profit rezultat din calculul anticipat--> inregistrat 697 = 4417.

- in trimestrul 4-s-a inregistrat impozit pe profit cel care era conform calculului de plati anticipate: 691 = 441.

La calculul deductibilitatii cheltuielilor de protocol (2%) precum si al sponsorizarii, ce se ia in categoria cheltuielilor cu impozitul pe profit? Doar 691 (cel din trimestrul 4) sau ce este declarat prin D100 - IMCA pentru primele 3 trimestre si impozit pe profit pentru trimestrul 4? Adica 697+691?"

Raspuns:

1. Referitor la protocol

La calculul limitei de 2% pentru protocol si al plafonului pentru sponsorizare se ia in calcul impozitul pe profit datorat (cheltuiala cu impozitul pe profit) aferent perioadei - adica toata cheltuiala cu impozitul pe profit inregistrata in anul respectiv, indiferent daca provine din impozit pe profit clasic sau din IMCA.

In situatia dvs.: se iau in calcul atat 697, cat si 691 (adica 697 + 691). In contul 691 ati cheltuiala cu impozitul pe profit, iar in contul 697 ati inregistrat 697 cheltuieli cu impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe

cifra de afaceri (IMCA). IMCA este tratat fiscal ca impozit pe profit.

Art. 25 alin. (4) lit. u) din Codul fiscal confirma ca impozitul minim pe cifra de afaceri determinat potrivit art. 18 1 este o cheltuiala nedeductibila - exact ca impozitul pe profit.
Pentru protocol, conform art. 25 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, limita se calculeaza la: profit contabil + cheltuieli cu impozitul pe profit + cheltuieli de protocol. Textul nu distinge intre tipurile de impozit pe profit.
IMCA este, legal, impozit pe profit minim, deci intra in categoria cheltuieli cu impozitul pe profit .

Prin urmare, se includ toate cheltuielile cu impozitul pe profit din contul de profit si pierdere
- inclusiv cele inregistrate in 697 (IMCA)

2. Referitor la sponsorizare (art. 25 alin. (4) lit. i))

Sponsorizarea nu este deductibila, dar se scade din impozitul pe profit datorat. Pentru contribuabilii supusi IMCA, art. 18 1 alin. (10) din Codul fiscal, prevede ca sponsorizarea se scade din impozitul minim datorat.
Deci si aici baza este impozitul efectiv datorat, indiferent daca este impozit pe profit clasic sau IMCA.
Cheltuielile cu impozitul pe profit reprezinta totalul cheltuielilor cu impozitul pe profit, indiferent de mecanismul de calcul.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 25. - Cheltuieli
(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor de protocol se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
i) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:
1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor;
2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.
In cazul sponsorizarilor efectuate catre entitati persoane juridice fara scop lucrativ, inclusiv unitati de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, in limitele prevazute de prezenta litera, doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, potrivit alin. (4 1).
u) impozitul minim pe cifra de afaceri determinat potrivit art. 18 1;
(4 1) Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale se organizeaza de A.N.A.F., astfel cum se stabileste prin ordin al presedintelui A.N.A.F. Registrul este public si se afiseaza pe site-ul A.N.A.F. Inscrierea in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale se realizeaza pe baza solicitarii entitatii, daca sunt indeplinite cumulativ, la data depunerii cererii, urmatoarele conditii:
a) desfasoara activitate in domeniul pentru care a fost constituita, pe baza declaratiei pe propria raspundere;
b) si-a indeplinit toate obligatiile fiscale declarative prevazute de lege;
c) nu are obligatii fiscale restante la bugetul general consolidat, mai vechi de 90 de zile;
d) a depus situatiile financiare anuale, prevazute de lege;
e) nu a fost declarata inactiva, potrivit art. 92 din Codul de procedura fiscala. Unitatile locale de cult prevazute la art. 13 alin. (2) lit. l) nu au obligatia indeplinirii conditiei prevazute la lit. b), in ceea ce priveste declaratia anuala de impozit pe profit.

Art. 18 1. - Impozit minim
(1) Contribuabilii, altii decat cei prevazuti la art. 15, care inregistreaza in anul precedent o cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro si care in anul de calcul determina un impozit pe profit, cumulat de la inceputul anului fiscal/anului fiscal modificat pana la sfarsitul trimestrului/anului de calcul, mai mic decat impozitul minim pe cifra de afaceri stabilit potrivit prevederilor alin. (3), sunt obligati la plata impozitului pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro a cifrei de afaceri este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar in care s-au inregistrat veniturile. In sensul prezentului alineat, cifra de afaceri a anului precedent reprezinta diferenta dintre veniturile totale (VT) si veniturile care se scad din veniturile totale (Vs), astfel cum sunt definite la alin. (3).
(10) Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, scad sumele aferente din impozitul minim datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:
a) valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor;
b) valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit.
(11) In scopul aplicarii alin. (10), in cazul sponsorizarilor efectuate catre entitati persoane juridice fara scop lucrativ, inclusiv unitati de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe minim datorat, in limitele prevazute de prezentul alineat, doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, potrivit art. 25 alin. (4 1).