Incepand cu anul 2024, contribuabilii care inregistreaza in anul precedent o cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro si care, in anul de calcul, determina un impozit pe profit cumulat de la inceputul anului fiscal/anului fiscal modificat pana la sfarsitul trimestrului/anului de calcul mai mic decat impozitul minim pe cifra de afaceri stabilit potrivit unei formule prevazute la art. 181 alin. (3) din Codul fiscal, sunt obligati la plata impozitului pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri.
Daca IMCA este negativ in urma calculului, impozitul minim este 0.
Formula de calcul a impozitului minim pe cifra de afaceri este urmatoarea:
IMCA = 1% x (VT – Vs – I – A),
VT – venituri totale, determinate cumulat de la inceputul anului fiscal/anului fiscal modificat pana la sfarsitul trimestrului/anului de calcul, dupa caz;
Vs – venituri care se scad din veniturile totale, determinate cumulat de la inceputul anului fiscal/anului fiscal modificat pana la sfarsitul trimestrului/anului de calcul, dupa caz, reprezentand:
– veniturile neimpozabile prevazute la art. 23 si 24;
– veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
– veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
Balanta de verificare de la A la Z Analize corelatii studii de caz
SAF-T pentru Contribuabili Mici
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
– veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
– veniturile din subventii;
– veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
– veniturile reprezentand accizele care au fost reflectate concomitent in conturile de cheltuieli.
I – valoarea imobilizarilor in curs de executie ocazionate de achizitia/productia de active, inregistrate in evidenta contabila incepand cu data de 1 ianuarie 2024, respectiv incepand cu prima zi a anului fiscal modificat care incepe in anul 2024;
A – amortizarea contabila la nivelul costului istoric aferenta activelor achizitionate/produse incepand cu data de 1 ianuarie 2024/prima zi a anului fiscal modificat care incepe in anul 2024. Nu se cuprinde in acest indicator amortizarea contabila a activelor incluse in valoarea indicatorului I.
Contribuabilii care scad valoarea imobilizarilor in curs de executie/activelor potrivit indicatorilor I si A au obligatia de a pastra in patrimoniu activele respective cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, stabilita potrivit reglementarilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani.
In cazul nerespectarii acestei conditii, pentru sumele respective se recalculeaza impozitul minim pe cifra de afaceri si, dupa caz, se percep creante fiscale accesorii, tinand seama si de exceptiile prevazute.
In acest caz, contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei fiscale rectificative.
Impozitul pe profit trimestrial/anual de comparat cu IMCA reprezinta impozitul pe profit inainte de scaderea sumelor potrivit legii – sponsorizare/mecenat, alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legilor speciale, reducerea impozitului pe profit, conform prevederilor O.U.G. nr. 153/2020.
Nu se scad:
– creditul fiscal extern,
– impozitul pe profit scutit potrivit art. 22 si
– impozitul pe profit scutit potrivit Legii cooperatiei agricole nr. 566/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, dupa caz.
In cazul contribuabililor care aplica sistemul anual de plata cu efectuarea de plati anticipate trimestriale, se compara platile anticipate cu IMCA astfel: pentru trimestrul I, IMCA se compara cu plata anticipata aferenta acestui trimestru; pentru trimestrul II, IMCA se compara cu suma platilor anticipate aferente trim. I si II; pentru trimestrul III, IMCA se compara cu suma platilor anticipate aferente trim. I, II si III.
In cazul in care grupul fiscal aplica sistemul de plata trimestrial, fiecare membru al grupului fiscal calculeaza, trimestrial/anual, dupa caz, IMCA.
In cazul in care in urma comparatiei intre cele doua valori rezulta ca datoreaza impozit minim pe cifra de afaceri, nu se scad sumele reprezentand impozitul peprofit scutit, redus si alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legilor speciale, precum si reducerea impozitului pe profit conform prevederilor Ordonantei de urgenta aGuvernului nr. 153/2020.
Cheltuiala cu sponsorizarea poate fi scazuta din impozitul minim datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:
a) valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri,aceasta limita se determina potrivit normelor;
b) valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit.
Pentru a se putea beneficia de reducerea impozitului minim este necesar ca beneficiarul sponsorizarii sa fie inscris la data incheierii contractului in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale.
Exemplu practic
O societate inregistreaza in primul trimestru al anului 2024 un profit impozabil de 5.000.000 lei.
Veniturile totale inregistrate sunt de 135.000.000 lei, din care:
– venituri din dividende primite de la o persoana juridica romana – 600.000 lei;
– venituri aferente costurilor stocurilor de produse 2.600.000 lei;
– venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie 3.400.000 lei;
– venituri din subventii – 250.000 lei;
– cifra de afaceri – 100.000.000 lei.
Cheltuielile cu amortizarea inregistrate in contabilitate, aferente activelor achizitionate incepand cu luna ianuarie 2024 sunt de 810.000 lei.
S-au inregistrat cheltuieli cu sponsorizarea in suma de 125.000 lei
S-au efectuat investitii in imobilizari corporale pentru care societatea beneficiaza de scutirea pe impozit a profitului reinvestit, potrivit art. 22 din Codul fiscal, in suma de 2.000.000 lei.
Calcul impozit pe profit datorat
Scutirea de impozit a profitului reinvestit:
2.000.000 lei x 16% = 320.000 lei
Impozitul pe profit aferent trimestrului I:
– Impozit aferent profitului impozabil 5.000.000 lei x 16%=800.000 lei
– Impozit aferent profitului reinvestit: 320.000 lei
– Sponsorizarea ce poate fi scazuta din impozitul pe profit:
Suma cea mai mica dintre:
800.000 lei x 20% = 160.000 lei sau
100.000.000 lei x 0,75% = 750.000 lei
Suma cea mai mica este de 160.000 lei.
Cheltuiala cu sponsorizarea este de 125.000 lei, mai mica decat plafonul de 160.000 lei, prin urmare aceasta suma poate fi dedusa din impozitul pe profit de plata.
Impozit pe profit de comparat = 800.000 lei – 125.000 lei =675.000 lei
Calcul IMCA
Veniturile care se scad sunt:
– venituri din dividende primite de la o persoana juridica romana – 600.000 lei,
– veniturile aferente costurilor stocurilor de produse 2.600.000 lei,
– veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie – 3.400.000 lei.
– venituri din subventii – 250.000 lei.
Total venituri care se scad = 6.850.000 lei.
IMCA = 1% x (135.000.000 – 6.850.000 –810.000) =
1% x 127.340.000 lei = 1.273.400 lei
Impozitul pe profit este mai mic decat IMCA, prin urmare impozitul datorat va fi la nivelul sumei de 1.273.400 lei.
In acest caz, societatea nu beneficiaza de scutirea impozitului pe profit aferenta profitului reinvestit.
Sponsorizarea ce poate fi scazuta din impozitul datorat este de 125.000 lei.
Impozit de plata: 1.273.400 lei – 125.000 lei = 1.148.400 lei
Articolul a fost preluat din editia lunii mai a revistei Monitorul Contabil, o publicatie de specialitate unica care nu trece neobservata in mediul fiscal-contabil datorita continutului sau exceptional si care reuseste sa-ti ofere solutii pentru problemele frecvent generate de legislatia in continua schimbare.
Foto: pexels.com