Legiuitorul a tinut sa diferentieze si in acest caz returul de marfa in cadrul aceluiasi exercitiu financiar de returul de marfa ca eveniment ulterior datei bilantului inainte de remiterea spre aprobare a situatiilor financiare.
In cazul marfurilor returnate de clienti in acelasi exercitiu financiar in care a avut loc operatiunea de vanzare, se corecteaza conturile 411 "Clienti", 707 "Venituri din vanzarea marfurilor", respectiv 607 "Cheltuieli privind marfurile" si 371 "Marfuri".
In cazul in care marfurile returnate se refera la o vanzare efectuata in exercitiul financiar precedent, corectia se inregistreaza la data bilantului in contul 418 "Clienti - facturi de intocmit", respectiv contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" si se reflecta in situatiile financiare ale exercitiului pentru care se face raportarea daca sumele respective se cunosc la data bilantului.
Prevederile se aplica si in cazul returului de produse finite vandute, corectandu-se conturile corespunzatoare, respectiv 701 "Venituri din vanzarea produselor finite", 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" si 345 "Produse finite".
Ca principiu general pentru ambele situatii, returul de marfa aferent unei livrari ce s-a efectuat in anul urmator, pentru care returul a fost primit intre inceputul anului si data la care situatiile financiare sunt autorizate pentru emitere, de obicei luna aprilie-mai, acest retur va diminua cifra de afaceri a exercitiului precedent, evident cu reconstituirea stocului de produse finite sau marfuri.
in esenta, legiuitorul a considerat ca inregistreaza o diminuare a performantei financiare
realizate in exercitiul in care am avut inregistrata livrarea initiala si a considerat necesar sa stabileasca procedura prin care returul se inregistreaza in evidenta contabila pentru realizarea imaginii fidele.
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Merita amintit si tratamentul TVA al acestui retur de marfa. Potrivit art. 137 si art. 138 din Codul fiscal, refuzul total sau partial de bunuri diminueaza baza impozabila a TVA, insa faptul generator si exigibilitatea TVA sunt constatate la data primirii bunurilor returnate, conform art. 1341 din Codul fiscal.
Astfel, la data primirii returului de marfa de la clienti se va emite factura de retur ce va consemna aplicarea reglementarii fiscale, insa constituie si documentul justificativ pentru inchiderea prin corespondenta a conturilor 411 "Clienti" si 418 "Clienti - facturi de intocmit".
Inregistrari contabile:
Societatea livreaza in decembrie 2011 marfa in valoare de 20.000 lei plus TVA 24%, ce
a fost achizitionata de la un furnizor la costul de achizitie de 15.000 lei plus TVA. Din cauza unor neintelegeri comerciale, clientul returneaza marfa primita in aceleasi conditii in ianuarie 2012, dupa depunerea decontului de TVA.
Achizitie marfuri:
371 = 401 cu suma de 15.000 lei
"Marfuri" "Furnizori"
4426 = 401 cu suma de 3.600 lei
"TVA deductibila" "Furnizori"
Vanzarea marfurilor:
4111 = 707 cu suma de 20.000 lei
"Clienti" "Venituri din vanzarea
marfurilor"
4111 = 4427 cu suma de 4.800 lei
"Clienti" "TVA colectata"
Descarcarea gestiunii marfurilor vandute:
607 = 371 cu suma de 15.000 lei
"Cheltuieli cu "Marfuri"
marfurile"
In luna ianuarie 2012, inainte de depunerea situatiilor financiare pentru anul 2011, se
returneaza aceste bunuri. Datorita principiului independentei exercitiilor, efectele returului de marfa
trebuie sa fie evidentiate in situatiile financiare ale exercitiului 2011, deoarece neinregistrarea pentru acest an ar conduce la o falsa cifra de afaceri si un fals rezultat financiar.
Inregistrari contabile:
418 = 707 cu suma de minus 20.000 lei
"Clienti - facturi "Venituri din (stornare venit)
de intocmit" vanzarea marfurilor"
418 = 4428 cu suma de minus 4.800 lei
"Clienti - facturi "TVA neexigibila"
de intocmit"
TVA urmeaza reglementarea privind documentul justificativ de colectare sau deducere in baza facturii.
Repunerea stocului de marfa:
607 = 371 cu suma de minus 15.000 lei
"Cheltuieli cu "Marfuri"
marfurile"
In exemplul nostru, am preferat stornarea in rosu pentru a nu denatura modul de utilizare
a conturilor, insa potrivit pct. 163 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea, stornarea poate fi facuta si in negru, in functie de softul utilizat si politica contabila. In luna ianuarie 2012, se va emite factura de stornare pentru returul de marfa si se efectueaza inregistrarile:
4428 = 4427 cu suma de minus 4.800 lei
"TVA neexigibila" "TVA colectata"
Se ajusteaza TVA conform art. 138 din Codul fiscal.
4111 = 418 cu suma in minus de 24.800 lei
"Clienti" "Clienti - facturi
de intocmit"
Implicatiile fiscale in cazul in care, in urma inventarierii, se constata un plus la inventarierea
gestiunii de marfa, lipsa neimputabila, respectiv imputabila.
Tratament fiscal si contabil:
a) plus de inventar stocuri:
Inregistrare contabila:
clasa 3 = 758
"Conturi de stocuri "Alte venituri din
si productie in curs exploatare"
de executie"
Consideram ca acest venit este unul impozabil, deoarece nu este scutit expres de art. 20 din Codul fiscal.
b) plus de inventar mijloace fixe:
clasa 2 = 475
"Conturi de "Subventii pentru
imobilizari" investitii"
Potrivit titlului 8.8 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea, capitolul Subventii pentru investitii, plusurile de inventar la mijloace fixe se inregistreaza in contul 475 "Subventii pentru investitii".
La acelasi calcul cu amortizarea mijlocului fix, subventia pentru investitii se vireaza la venituri, pastrand caracterul de neutralitate asupra rezultatului financiar.
6811 = 281
"Cheltuieli cu "Amortizare imobilizari
amortizarea" corporale"
475 = 7584
"Subventii pentru "Venituri din subventii
investitii" pentru investitii"
Inregistrare lipsuri neimputabile:
clasa 6 = clasa 3 in functie de stocurile lipsa
"Conturi de cheltuieli" "Conturi de stocuri si productie in curs de executie"
Aceasta cheltuiala este nedeductibila la determinarea impozitului pe profit, conform
art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, daca stocul nu a fost asigurat. In cazul in care stocul
este asigurat, cheltuiala este deductibila fiscal.
In cazul in care se efectueaza o imputatie, valoarea imputatiei se efectueaza la costul de inlocuire a stocului la care se adauga TVA, conform O.M.F.P. nr. 2.861/2009 privind inventarierea. In acest caz, cheltuiala cu stocul de marfa este nedeductibila fiscal, iar venitul este neimpozabil, conform art. 20 lit. c) din Codul fiscal.
