Monografie privind asigurarile de pensii, asigurarile de sanatate si asigurarile de viata

Cum se inregistreaza retragerea primelor suplimentare din asigurarea de viata? Se constituie stat si are acelasi regim din punctul de vedere al impozitelor, declaratiilor?

Pentru un raspuns complet o sa facem o descriere a cazurilor de asigurari suplimentare si ce implicatii au din punct de vedere fiscal.

Conform Codului fiscal, sunt mentionate urmatoarele cheltuieli cu primele suplimentare de asigurare, asigurari acceptate ca deductibilitate:

1) cheltuielile inregistrate de angajator in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative deductibile in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 400 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului in euro este cursul de schimb lei/euro comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data inregistrarii cheltuielilor.

2) cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate efectuate de angajator, deductibile in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 250 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului in euro este cursul de schimb lei/euro comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data inregistrarii cheltuielilor.

Daca este vorba de o schema de pensii facultative

Pana la data de 31.12.2008 aceste cheltuieli au fost deductibile in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant. Incepand cu data de 1 ianuarie 2009, limita de deductibilitate a fost majorata la 400 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant. Nu exista o limita maxima pentru constituirea pensiei facultative, in schimb acestea sunt deductibile in limita a 400 euro pe an.

Transformarea contributiilor retinute pentru schemele de pensii facultative din lei in euro, pentru verificarea incadrarii in plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturile salariale.
Sumele deductibile aferente contributiei facultative de pensii apar in statul de salarii, afecteaza impozitul pe salarii in sensul diminuarii lui si nu au niciun impact asupra declaratiilor.

EXEMPLU

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Balanta de verificare de la A la Z Analize corelatii studii de caz

Vezi AICI detalii

Cartea verde a contabilitatii

Vezi AICI detalii

Dl. Popescu Andrei are locul de munca de baza la S.C. A&M S.R.L., unde este si singurul angajat si, incepand cu data de 01.01.2009, adera la un fond de pensii facultative. Conform protocolului incheiat intre angajator si reprezentantii salariatilor, contributiile la schemele facultative de pensii se suporta in mod egal de catre angajat si angajator. La data de 01.01.2009, dl. Popescu Andrei are un venit salarial brut lunar de 1.682 lei. Conform actului de aderare incheiat, contributia totala va fi de 120 lei, din care 60 lei se va suporta de catre participant, iar 60 lei se va suporta de catre angajator.

Prezentam urmatorul mod de calcul al contributiei deductibile la calculul impozitului pe profit, in cazul angajatorului, si la calculul impozitului pe venit, in cazul salariatului, la nivelul anului fiscal 2009:

Plafonul maxim pentru deductibilitatea cheltuielii cu contributia la fondul facultativ de pensii: 400 euro x 3,9852 (cursul din data 31.12.2008) = 1.594 lei.

Plafonul atins de societate = 60 x 12 luni = 720 lei, suma care este integral deductibila, intrucat aceasta nu depaseste valoarea 1.594 lei.

Inregistrarile in contabilitate

Cheltuieli cu salariile:

                641              =                            421                     1.682 
„Cheltuielile cu salariile personalului”   „Personal salarii datorate”

Retineri salariat:

                421               =                        %                           466
     „Personal salarii datorate”                      444                         188
                                     „Impozit pe venituri de natura salariilor”
                                                            4372                            8
                                 „Contributia personalului la fondul de somaj”
                                                            4312                         177
                                   „Contributia personalului la asigurarile sociale”
                                                            4314                          93 
                „Contributia personalului pentru asigurarile sociale de sanatate”

Contributii societate

• Contributia pentru asigurare accidente munca: 

 6451  =                    4311.2    1.682 x procent (in functie de codul CAEN) „Contributia unitatii la  „Contributia unitatii la
  asigurarile sociale”       asigurarile sociale”

• Contributia sociala la fondul de somaj:

             6452        =                     4371                     1.682 x 0,5% 
   „Contributia unitatii       „Contributia unitatii la fondul de somaj”
  la asigurarile de somaj”

• Fond garantare creante salariale:

              6452      =                       447.1                   1.682 x 0,25%
    „Contributia unitatii      „Fonduri speciale – taxe si varsaminte asimilate”
   la asigurarile de somaj”

Fond sanatate datorat de societate:

                6453              =                       4313           1.682 x 5,2%
„Contributia unitatii la asigurarile   „Contributia unitatii la asigurarile sociale   sociale de sanatate”                                    de sanatate”

• CAS calculat societate:

                 6451              =            4311.1            1.682 x 20,8% + 60
          „Contributia unitatii la        „Contributia unitatii la asigurarile

          asigurarile sociale”                                sociale”

Pe declaratia catre bugetul asigurarilor sociale de stat se va declara si se va plati doar suma de 1.682 x 20,8%, iar diferenta de 60 se va vira catre fondul de pensii facultativ.

• Contributia pentru concedii si indemnizatii:

              6451       =                 4311.2               1.682 x 0,85%
    „Contributia unitatii la    „Contributia unitatii la CCI”

      asigurarile sociale” 

• Comision Inspectoratul Teritorial de Munca:

                      635          =                    447.2             1.682 x 0,75%
                „Cheltuieli cu                  „Fonduri speciale – taxe si

 alte impozite si varsamaminte asimilate”  taxe si varsaminte asimilate”

• Plata contributiei catre fondul de pensii facultativ (partea care ii revine societatii):

                  4311.1              =                     5121             60
 „Contributia unitatii la asigurarile sociale”  „Conturi la banci in lei”

Daca este vorba de o asigurare voluntara de sanatate

Nu exista o limita maxima pentru constituirea unei asigurari voluntare de sanatate, in schimb acestea sunt deductibile in limita a 250 euro pe an.
Suma aferenta asigurarii voluntare de sanatate nu apare in statul de salarii, si nu are nici o incidenta asupra impozitului pe salarii si declaratiilor. In schimb are un impact fiscal, atunci cand valoarea asigurarii depaseste limita maxima pentru deductibilitate, diferenta fiind nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

EXEMPLU

Dl. Popescu Andrei are locul de munca de baza la S.C. A&M S.R.L. si, incepand cu data de 01.01.2009, isi incheie o asigurare voluntara de sanatate. Conform protocolului incheiat intre angajator si reprezentantii salariatilor contributiile se vor suporta de catre angajator. Conform actului de aderare incheiat, contributia pe an este de 1.200 lei.

Plafonul maxim pentru deductibilitatea cheltuielii cu asigurarea de sanatate: 250 euro x 3,9852 (cursul din data 31.12.2008) = 996,3 lei.
Plafonul atins de societate = 1.200 lei de unde rezulta diferenta nedeductibila de 203,7 lei.

Inregistrari in contabilitate

• Constituirea asigurarii voluntare de sanatate:

                     471            =                  5121              1.200
   „Cheltuieli inregistrate in avans”   „Conturi la banci in lei”

• Trecerea pe cheltuiala in fiecare luna:

                     6453           =          471                996,3/12 = 83,02
  „Contributia unitatii la asigurarile    „Cheltuieli inregistrate in avans”
       sociale de sanatate”

• Repartizarea diferentei pe cheltuiala nedeductibila in fiecare luna:

                     6588           =              471              203,7/12 = 16,98
   „Alte cheltuieli de exploatare”     „Cheltuieli inregistrate in avans”

Daca este vorba de o asigurare de viata

Asigurarea de viata este considerata ca un avantaj in bani primit de catre angajat si i se impoziteaza ca orice alt venit salarial, iar suma platita este adaugata la salariul realizat si apare in statul de salarii sub forma unor alte avantaje in bani. Implicit aceasta asigurare de viata, sub forma avantajului in bani are acelasi regim din punct de vedere al declaratiilor si al impozitului.

EXEMPLU

Dl. Popescu Andrei are locul de munca de baza la S.C. A&M S.R.L. unde este si singurul angajat si, incepand cu data de 01.01.2009, isi incheie o asigurare de viata. Conform protocolului incheiat intre angajator si reprezentantii salariatilor, contributiile la asigurarile de viata se vor suporta de catre angajator. La data de 01.01.2009, dl. Popescu Andrei are un venit salarial net lunar de 1.000 lei (brut 1.378 lei). Conform actului de aderare incheiat, contributia pe luna va fi de 200 lei.

Inregistrari in contabilitate

Cheltuieli cu salariile:

                       641         =                           421                  1.671
  „Cheltuieli cu salariile personalului”    „Personal salarii datorate”

Retineri salariat:

                    421              =                %                         471
       „Personal salarii datorate”               444                        196
                             „Impozit pe venituri de natura salariilor”
                                                        4372                           8
                               „Contributia personalului la fondul de somaj”
                                                         4312                        175
                                 „Contributia personalului la asigurarile sociale”
                                                          4314                        92
               „Contributia personalului pentru asigurarile sociale de sanatate”

Contributii societate

Contributia pentru asigurari accidente munca:

        6451       =         4311.2  1.671 x procent (in functie de codul CAEN)
 „Contributia unitatii    „Contributia unitatii la asig sociale”
  la asigurarile sociale”

• Contributia sociala la fondul de somaj:

                 6452        =           4371               1.671 x 0,5%
 „Contributia unitatii la       „Contributia unitatii la

   asigurarile de somaj”          fondul de somaj”

•   Fond garantare creante salariale:

                    6452       =          447.1                   1.671 x 0,25%
„Contributia unitatii la ”      „Fonduri speciale – taxe

asigurarile de somaj             si varsaminte asimilate”

• Fond sanatate datorat de societate:

                     6453       =              4313                      1.671 x 5,2%
        „Contributia unitatii la          „Contributia unitatii la
  asigurarile sociale de sanatate”    asigurarile sociale de sanatate”

• CAS calculat de societate:  

                     6451        =                4311.1              1.671 x 20,.8% 
      „Contributia unitatii la „Contributia unitatii la asigurarile sociale/analitic” 
      asigurarile sociale”

• Contributia pentru concedii si indemnizatii:

                    6451           =               4311.2               1.671 x 0,85%
   „Contributia unitatii la    „Contributia unitatii la asigurarile sociale/analitic”
    asigurarile sociale”

Comision Inspectoratul Teritorial de Munca:

                    635            =             447.2                   1.671 x 0,75%
   „Cheltuieli cu alte impozite –   „Fonduri speciale – taxe si varsaminte     taxe si varsaminte asimilate”                       asimilate”

• Plata contributiei catre firma de asigurari:

                     461        =              5121             200
            „Debitori diversi”         „Conturi la banci in lei”

• Plata salariului:

                    421          =                  5121/531               1.000
    „Personal salarii datorate”     „Conturi la banci in lei / Casa”

• Retinerea din salariu cu asigurarea de viata:

                   421              =                    461                200
        „Personal salarii datorate”            „Debitori diversi”

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul Contabilul.ro" si link catre www.contabilul.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.