Reconcilierea amortizarii contabile si fiscale. Studiu de caz

Amortizarea contabila se inregistreaza ca si cheltuiala in contul de profit si pierdere lunar.

La calculul profitului impozabil si a impozitului pe profit la termenele stabilite de lege amortizarea deductibila fiscal se determina fara a tine seama de cheltuiala cu amortizarea inregistrata in contabilitate.

Astfel, intre cheltuiala cu amortizarea inregistrata in contabilitate si amortizarea deductibila fiscal pot apare diferente. Cauze pentru care amortizarea contabila este diferita de amortizarea fiscala:

Politica contabila referitoare la recunoasterea imobilizarilor corporale si necorporale difera de legislatia fiscala

Potrivit reglementarilor contabile conforme cu directivele europene imobilizarile corporale sunt active care indeplinesc urmatoarele conditii:

- sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; si
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Reglementarile fiscale cuprind in plus si prevederea ca imobilizarile corporale sa aiba o valoare fiscala mai mare decat limita stabilita prin Hotarare a Guvernului. Politica contabila: la recunoasterea unei imobilizari corporale nu se prevede o limita valorica sau este prevazuta o limita valorica mai mica decat cea fiscala.

Politica fiscala: deducerea cheltuielilor aferente la achizitie.

Exemplu:

Societatea Alfa achizitioneaza in luna martie 2012 un Laptop cu o valoare de intrare de 1.500 lei, TVA . Durata de viata este de 5 ani. Potrivit politicii contabile adoptate, societatea Alfa recunoaste o imobilizare corporala si o amortizeaza pe o perioada de 5 ani, prin metoda liniara.

In ceea ce priveste deducerea cheltuielilor cu achizitia mijlocului fix, societatea opteaza pentru deducerea acestora la achizitie. Societatea este platitoare de impozit pe profit si depune decont trimestrial.

1. Inregistrarea in contabilitate

- achizitia imobilizarii



%                 =                 404                           1.860
                              "Furnizori de
                                 imobilizari"
214                                                               1.500
"Mobilier, aparatura
birotica,
echipamente de
protectie a
valorilor umane si
materiale
si alte active
corporale"
4426                                                                360
"TVA deductibila"


- inregistrarea amortizarii lunare 1500/ 60 luni = 25 lei/luna, incepand cu  luna aprilie 2012

6811                         =                    281                       25
"Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizarilor"
                                       "Amortizari privind
                                          imobilizarile
                                              corporale"


Deducerea fiscala

La finele trimestrului 1:

Venituri totale impozabile: 3.519 lei
Cheltuieli inregistrate in contabilitate: 2.810 lei
Profit brut contabil (cont. 121) 3.519 - 2.810 = 709 lei
Pierdere fiscala: 3.519 - 2.810 - 1.500 (valoarea laptopului dedus la achizitie)
= 791 lei
Impozit pe profit afferent trimestrului 1 - 0
Declaratia 100 aferenta trimestrului 1 va cuprinde impozit pe profit 0.


La sfarsitul exercitiului financiar 2012, cumulat pentru intreg exercitiul financiar, presupunem inexistenta altor mijloace fixe amortizabile:
Venituri totale impozabile: 78.925 lei
Cheltuieli totale inregistrate in contabilitate: 49.265 lei, din care:
- cheltuieli nedeductibile 8.456
- amortizarea laptopului 225 lei
- cheltuiala cu impozitul pe profit aferenta trimestrelor 2 si 3 - 5.400 lei

Profit brut contabil: 78.925 -49.265 = 29.660 lei
Profit impozabil fiscal:
78.925 - 49.265 +8.456.+5.400 +225 -1.500 = 42.241 lei
Impozit aferent anului 2012: 42.241 x 16% = 6.759 lei.


Randurile de la 1 la 9 cu sumele efectiv inregistrate in contabilitate
Randul 10: Rezultat brut 29.660
Randul 12: Elemente similare cheltuielilor 1.500
Randul 13: Rezultat dupa includerea elementelor similare
Veniturilor/cheltuielilor 28.160
Randul 14: Amortizare fiscala 0
Randul 19:Total deduceri 0
Randul 23: Profit-pierdere 28.160
Randul 24: Cheltuieli privind impozitul pe profit 5.400 Randul
29: Cheltuieli cu amortizarea contabila 225
Randul 34: Alte cheltuieli nedeductibile 8.456 Randul 35:
Total cheltuieli nedeductibile 14.081
Randul 36: Total profit impozabil 42.241
Randul 40: Total impozit pe profit 6.759
Randul 40.1: Total impozit pe profit ce se impune cu 16% 6.759
Randul 44: Impozit pe profit anual 6.759