Politica contabila privind duratele de viata ale imobilizarilor corporale si necorporale difera de legislatia fiscala

Duratele de viata ale mijloacelor fixe sunt prevazute prin Hotararea Guvernului nr. 2139 /2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.

 In situatia in care durata de utilizare economica stabilita prin politicile contabile este diferita de durata normala de functionare prevazuta prin hotararea mai sus mentionata, cheltuiala cu amortizarea inregistrata in contabilitate va fi diferita de amortizarea deductibila fiscal.

Exemplu:

Unei instalatii de producere a laptelui pasteurizat i se atribuie conform politicii contabile a societatii o durata de viata de 15 ani.

Valoarea de intrare este de 9.000 lei. Conform catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe durata de viata a instalatiei este prevazuta la pozitia 2.1.14.2. si este cuprinsa intre 8-12 ani.

- Inregistrarea in contabilitate a amortizarii: 9.000 lei/180 luni = 50 lei/luna

6811                             =                                281
"Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor                                                  "Amortizari privind
                                                                      imobilizarile corporale"

- deducerea fiscala a amortizarii

Amortizarea fiscala este de 9.000 lei / (12 x12)= 62,5 lei/luna

Pentru completarea declaratiei 100 - trimestrial, impozitul pe profit se determina astfel:

Profitul impozabil = Venituri - cheltuieli + cheltuieli nedeductibile + 150 (amortizarea contabila trimestriala) - 187,5 (deducerea fiscala trimestriala)

Impozitul pe profit = Profitul impozabil x 16%

In declaratia anuala 101 - Declaratie privind impozitul pe profit se completeaza:

Randul 14: Amortizare fiscala (62,5 x 12) 750
Randul 19: Total deduceri 750
Randul 29: Cheltuieli cu amortizarea contabila (50 x 12) 600

Reestimarea duratelor de viata ale imobilizarilor corporale ulterior recunoasterii initiale, poate conduce la inregistrarea unei amortizari contabile diferite de amortizarea fiscala in situatia in care durata de viata totala a imobilizarii, recalculate in urma estimarii nu este cuprinsa in intervalul de ani prevazut de Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.

O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare imobilizari corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. Aceasta reestimare conduce la o noua cheltuiala cu amortizarea pe perioada ramasa de utilizare. Atentie! Din punct de vedere fiscal nu este permisa modificarea duratei normale
de utilizare.