Inregistrari contabile leasing. Deductibilitatea la calculul impozitului pe profit

Mihaela Benta, consultant fiscal

Problema
1. Care sunt inregistrarile contabile in cazul achizitiei unui autoturism in sistem leasing financiar?
2. Care este situatia cheltuielilor (a ratelor) dpdv a deductibilitatii la calculul impozitului pe profit?

Solutia consultantului:

Inregistrarea in contabilitate a contractului de leasing si a ratelor aferente se efectueaza astfel:
2133 = 167 valoare din contract x curs valutar la data contractului (daca este exprimat in valuta)
Inregistrare extracontabil autoturism:

Debit cont 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

Inregistrarea factura avans - daca este cazul
% = 404
167 valoare avans x curs contract
4426
668 /768 diferenta de curs dintre cursul la data contractului si cel din data facturii
Plata avans:
404 = 5121

Inregistrare factura rata 1 de leasing
% = 404
167 rata leasing x curs contract
666 (valoarea in lei din factura
628 comision (daca este cazul)
4426 TvA aferent
668 diferente de curs valutar dintre curs contract si valoarea facturata efectiv (aferenta ratei) - cu plus sau cu minus in
functie de natura difernetelor de curs (negative sau pozitive)

Inregistrare asigurare Casco
613 = 401
Plata facturilor:
% = 5121
404
401
Credit cont 8036 cu valoarea ratei

Analog se vor inregistra toate ratele de leasing pana la finalizarea perioadei de leasing.

Valoarea reziduala se va inregistra la sfarsitul perioadei de leasing:

% = 404
167
4426
668 diferente de curs valutar (pozitive sau negative rezultate dintre cursul istoric si cel din data facturii cu valoarea reziduala).

In ceea ce priveste deductibilitatea ratelor - acestea nu reprezinta o cheltuiala propriu zisa, astfel ca din punct de vedere al impozitului pe profit nu exista implicatii. In ceea ce priveste celelalte cheltuieli aferente contractului de leasing financiar (dobanda, asigurare, comision, diferente de curs valutar, etc.), acestea vor fi deductibile in procent doar de 50% in situatia in care nu faceti dovada ca autoturismul respectiv este utilizat exclusiv in scopul activitatilor economice si /sau in scopul activitatilor exceptate prevazute la art 21 ali 4 lit t.

Cheltuielile cu amortizarea nu fac obiectul acestor limitari. In ceea ce priveste TVA, in situatia in care nu se face dovada ca autoturismul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatilor exceptate prevazute la art 145^1 din Codul fiscal, TVA -ul aferent avans, ratelor de leasing, dobanzilor , comisioanelor, cheltueililor de intretinere, reparatii, combustibil, etc., se vor deduce doar in procent de 50%. Dovada utilizarii in scopul activitatilor economice se va face cu foia de parcurs.