TVA la incasare sau o metoda prin care nu ne plictisim

In scurtul material de astazi, analizam livrarea de marfa intre doua companii afiliate din Romania, ce aplica sistemul TVA la incasare, nu pentru ca doresc, ci pentru ca li se impune.

La o prima vedere, cel care livreaza bunurile, ar trebui sa colecteze TVA fie la data incasarii, fie la 90 de zile de la data la care trebuia sa emita factura. Beneficiarul livrarii  deduce numai la data platii. Si cu toate acestea, nu se intampla asa.

In acest caz, intervine exceptia de la colectarea TVA pentru livrarile in cadrul societatilor afiliate, regasite la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal,  ce stabileste ca pentru livrarile intre societati afiliate, exigibilitatea TVA este la data emiterii facturii, chiar daca deducerea TVA se face la data platii, conform art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal.

Inregistrari contabile, cand societatile sunt afiliate:

A) Inregistrari contabile la SC X SRL:  

4111 „Clienti” = 707 „Venituri din vanzarea marfurilor” cu suma de 30000 lei
4111 „Clienti” = 4427 „TVA colectata” cu suma de 7200 lei

Incasarea prin banca a facturii:
5121 „Conturi la banci in lei” = 4111 „Clienti”  cu suma de 37200 lei

Observam ca in acest caz particular, colectarea TVA la furnizor (exigibilitatea) este la data facturii, chiar daca acesta aplica sistemul TVA la incasare pentru alte livrari de bunuri/prestari de servicii.


B) Inregistrari contabile la SC Y SRL:

371 „Marfuri” = 401 „Furnizori” cu suma de 30000 lei

4428 „TVA neexigibila” = 401 „Furnizori” cu suma de 7200 lei

Plata prin banca a facturii:

          401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei” cu suma de 37200 lei

Deducerea TVA:

4426 „TVA deductibila” = 4428 „TVA neexigibila” cu suma de 7200 lei.


Din pacate, in aceasta situatie, beneficiarul livrarii nu poate sa deduca TVA decât la plata facturii, in conditia in care furnizorul colecteaza TVA la emiterea facturii.

Nota: Retinem, de asemenea, ca si livrarile in cadrul unul grup fiscal unic au exigibilitatea TVA tot la data emiterii facturii, deducerea se efectueaza la data platii, fiind o exceptie de la regula TVA la incasare, conform art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal.




Adrian Benta,
Consultant fiscal