Tratamentul contabil si fiscal al rezervelor din reevaluare la cedarea activului

Vom analiza, prin cele ce urmeaza, cazul unei societati care detine o cladire reevaluata in 1998, reevaluata in 2006, reevaluata in 2009 si reevaluata in 2012.

In luna ianuarie 2013, societatea vinde cladirea la pretul ultimei reevaluari.

Pentru anul 1998, 2006, 2009, 2012 s-au inregistrat cresteri pozitive ale contului 105. Incepand cu anul 2006, societatea  a diminuat contul 105 cu valoarea amortizarii, constituind astfel rezerve neimpozitate si impozitate in contul 1065 cu analitice.

Reevaluarea anterioara anului 2003 nu a fost diminuata. Vom stabili ce se intampla in momentul vanzarii cu valorile ramase in ct 105, precum si cum va proceda societatea cu valoarea din 105, anterioara anului 2003.

Solutia consultantului:

La momentul vanzarii, se face descarcarea din gestiune a cladirii, astfel:

%  = 212
2812
6583

- in credit 212 este valoarea contabila a cladirii la momentul vanzarii (care este formata din cost istoric plus diferentele din reevaluare);

- in debit 2812 este valorea amortizarii calculata pina in luna vinzarii, inclusiv (amortizarea la cost istoric plus amortizarea reevaluarilor);
- in debit 6583 este valoarea ramasa neamortizata la momentul vinzarii, care este cheltuiala deductibila fiscal (suma din contul 6583 este diferenta dintre 212 si 2812).

La momentul vanzarii, tratamentul fiscal al rezervelor din reevaluare este urmatorul:

a) - diferenta din reevaluarea efectuata in 1999 (inregistrata la acel moment 212 = 105) nu se impoziteaza la vinzare, ci la schimbarea destinatiei rezervei, suma respectiva fiind trecuta din 105 in 1065, analitic diferenta din reevaluare dinainte de 2004;

b) - diferenta din reevaluare aferenta anului 2006:

> cota parte din aceasta reevaluare, pentru  perioada 01.01.2007 pina la 30.04.2009, dedusa la calculul impozitului pe profit prin amortizare, se va transfera din 105 in 1065 analitic distinct si va fi impozitata la schimbarea destinatiei acestei rezerve;
> soldul contului 105 aferent diferentei din reevaluare existent la 30.04.2009, incepind cu 01.05.2009 se va impozita ca element similar veniturilor, pina la data vinzarii cladirii, concomitent cu deducerea partii din amortizare din reevaluare si se transfera in 1065 analitic distinct;
> la momentul vinzarii, soldul contului 105 reprezinta parte din diferenta din reevaluarea din 2006 netransferata in 1065, care se va impozita odata cu vinzarea (cheltuiala 6583, deductibila, contine si parte din valoarea ramasa neamortizata a reevaluarii din 2006);
c) - diferenta din reevaluare din 2009 si 2012 - comporta acelasi tratament:
> lunar, trebuia transferata din 105 in 1065 partea din amortizare aferenta reevaluarilor;
> aceasta parte se impoziteaza ca element similar veniturilor;
> la momentul vinzarii cladirii, exista sold la 105 care contine diferenta din reevaluare (din anii 2009 si 2012) neimpozitata si netransferata in 1065, care se va impozita ca element similar veniturilor, deoarece contul 6583, deductibil, contine si parte din valoarea ramasa aferenta reevaluarilor din 2009 si 2012.
 
Nota: pana in data de 01 mai 2009, amortizarea aferenta reevaluarilor nu se impozita ca element similar veniturilor.
 
Baza legala:
- sectiunea 8.2.5.1. "Reevaluarea imobilizarilor corporale" din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ;
- functiunea conturilor 105, 1065 si 212 din reglementarile contabile;
- art. 7 alin. (1) punctul 33 litera c) din codul fiscal cu modificarile din 2007 la zi;
- art. 19 alin. (1) cod fiscal si punctul 12 din normele date in aplicarea acestuia;
- art. 22 alin. (5) si (5^1) din codul fiscal si punctele 57^1, 57^2 si 57^3 din normele date in aplicarea acestor alineate;
- art. 24 alin. (15) cu modificarile din 2004 la zi din codul fiscal si punctele 71^5 si 71^6 din norme.