ContaUtil: Cumpararea partilor sociale de la o persoana fizica

Prin randurile urmatoare, va prezentam solutia corecta in cazul unui proces de cumparare a partilor sociale de la o persoana fizica.

In concret, societatea A a achizitionat firma B de la persoana fizica C. Exista si un contract de cesiune cu titlu gratuit intre A si C, prin care C ii cedeaza lui A creantele pe care le are la B.  Vom stabili astfel ce inregistrari contabile are A de facut, precum si daca exista implicatii din punct de vedere fiscal.

Achizitia firmei B constituie pentru A si va fi contabilizata ca o imobilizare financiara pe termen lung, inregistrarile contabile fiind urmatoarele:

La data contractului de cesiune parti sociale:


261                                  =                              269
"Actiuni detinute                               "Varsaminte de
la entitatile afiliate"                           efectuat pentru
                                                       imobilizari financiare"


La data extrasului:


269                                 =                            %
"Varsaminte de
efectuat pentru
imobilizari financiare"
                                                                 5121
                                                      "Conturi la banci in lei"
                                                                  446
                                                         "Alte impozite, taxe
                                                         si varsaminte asimilate"

In contul 446 se afla impozitul retinut la sursa (daca este cazul, adica daca C a vandut cu titlu oneros partile sale sociale) de la C pentru suma primita in urma instrainarii partilor sociale ale societatii B.

Conform art. 66 din Codul fiscal: "(3) In cazul transferului dreptului de proprietate asupra partilor sociale, castigul din instrainarea partilor sociale se determina ca diferenta pozitiva intre pretul de vanzare si valoarea nominala/pretul de cumparare. Incepand cu a doua tranzactie,
valoarea nominala va fi inlocuita cu pretul de cumparare, care include si cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzactiei si alte cheltuieli similare justificate cu documente.

(4) Determinarea castigului potrivit alin. (1)-(3) se
efectueaza la data incheierii tranzactiei, pe baza contractului
incheiat intre parti.

(42) Determinarea castigului/pierderii potrivit alin. (1)-(3) revine fiecarui intermediar, societate de administrare a investitiilor, in cazul rascumpararii de titluri  de participare la fondurile deschise de investitii, sau platitor de venit, dupa caz, la fiecare tranzactie."

Conform art. 67 din Codul fiscal, "transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului si/sau in registrul  asociatilor/actionarilor, dupa caz, operatiune care nu se poate efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat.

Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat".

Conform art. 93 din Codul fiscal:

- impozitul retinut la sursa de la C se va declara in declaratia 100 si se va plati pana pe data de 25 a lunii urmatoare termenului legal;
- de asemenea, acest impozit va fi declarat si in declaratia 205 pana la sfarsitul lunii februarie a anului urmator.

Contractul de cesiune a creantelor pe care C le are fata de B nu implica inregistrari contabile sau implicatii fiscale.