Titluri de plasament si burse din tari straine. Care sunt implicatiile fiscale si contabile?

In analiza de mai jos, o societate detine actiuni cotate la bursa din Bucuresti, actiuni cotate la bursa din New York (NASDAQ) si actiuni la o alta societate necotate la bursa. Vom vedea care este tratamentul contabil al titlurilor de plasament si daca actiunile cotate la bursa se evalueaza la bilant la pretul pietei la sfarsitul anului, iar actiunile necotate raman la pretul istoric.

De asemenea, stabilim daca exista diferente d.p.d.v. contabil intre actiunile cotate in Romania si cele cotate la bursa din New York. In plus, in cazul in care valoarea de piata creste diferenta, vom vedea daca se trece pe venituri la sfarsit de an cand sunt evaluate si daca se plateste impozit pe venit.

OMFP nr. 1802/2014 prevede la sectiunea 3.2 "Evaluarea la inventar si prezentarea elementelor in bilant" :

"91. - (1) Titlurile pe termen scurt (actiuni si alte investitii financiare) admise la tranzactionare pe o piata reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.
(2) Titlurile pe termen lung (actiuni si alte investitii financiare) se evalueaza la costul istoric, mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare."
 
Inteleg ca dvs. va referiti la titlrui de plasament pe termen scurt - detinute in scopul obtinerii de venituri financiare.
 
Dpv contabil nu exista diferente intre actiunile cotate in Romania si cele cotate la bursa din New York : ambele sunt piete reglementate.
 
Tratamentul contabil al titlurilor de plasament este , shcematic, urmatorul :

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vezi AICI detalii

Evaluarea la inventar:

- Titlurile netranzactionate raman la costul istoric.

Deoarece in contabilitate se aplica principiul prudentei, in cazul in care detineti informatii ca valoarea acestora a scazut puteti constitui o ajustare pentru depreciere pentru a prezenta in Bilant valoarea lor reala :  686 = 598

Ajustrarea pentru depreciere se suplimenteaza oricand obtineti informatii : 686 = 598 si se anuleaza cand obtineti informatii ca valoarea lor a crescut sau cand se vand si ajustarea ramane fara obiect :
598 = 786
 
In Bilant titlurile de plasament vor aparea la valoarea (50X - 598)
- Titlurile admise la tranzactionare se evalueaza la de cotatie din ultima zi de tranzactionare :
50X = 768 - daca valoarea este mai mare decat cea inregistrata in contabilitate
668 = 50X - daca valoarea este mai mica decat cea inregistrata in contabilitate.
 
Vanzarea titlurilor pe termen scurt in pierdere se inregistreaza:
%            =             50X
461
6642
 
Vanzarea titlurilor pe termen scurt in profit se inregistreaza:
461        =             %
                              50X
                              7642
 
Dpv al impozitului pe venitul microintreprinderii:

- Nu intra in baza impozabila veniturile inregistrate la anulare ajustarii (cele din 786) - art. 53, alin. (1), litera e) din Codul fiscal
.
- Intra in baza impozabila veniturile inregistrate la evaluarea la cotatia din ultima zi de tranzactionare (cele din 768) si, desigur, veniturile inregistrate la vanzare (cela din 7642). - art. 53, alin. (2), litera b) din Codul fiscal.
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Anca Ivanov - Expert contabil