Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici

Atentie, Contabili!

Codul Fiscal s-a modificat!
Va rugam sa cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Codul Fiscal 2016 - 64 de modificari"

email
Da, vreau sa primesc newsletterul zilnic cu informatii si oferte contabile

Adauga mai jos adresa de e-mail pentru a primit Raportul Gratuit

email
Codul Fiscal 2016 - 64 de modificari

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit
"Codul Fiscal 2016 - 64 de modificari".

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
 Cartea Verde a Contabilitatii 2016

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

TRATAMENTUL CONTABIL SI FISCAL AL REDUCERILOR COMERCIALE SI FINANCIARE

Intr-un mediu de piata concurential, derularea tranzactiilor de vanzare-cumparare presupune, operarea cu reduceri de pret, destinate sa rasplateasca fidelitatea unui client, achitarea inainte de termen a unei datorii si, nu in ultimul rand, sa incite clientul spre cumparare, ceea ce atrage cresterea cifrei de afaceri.

1.Aspecte generale

In literatura de specialitate si in practica afacerilor sunt intalnite doua categorii de reduceri de pret:

- reduceri de natura comerciala (sau reduceri comerciale), care au o influenta directa asupra marimii nete a unei facturi;


Planul de Conturi GENERAL 2016
Planul de Conturi GENERAL 2016

Vezi detalii

Cartea Verde a Contabilitatii 2016: legislatie fiscal-contabila
Cartea Verde a Contabilitatii 2016: legislatie fiscal-contabila

Vezi detalii

Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA 2016
Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA 2016

Vezi detalii


- reduceri de natura financiara (sau reduceri financiare), care poarta denumirea de sconturi (numite si sconturi de decontare sau sconturi de casa).

In categoria reducerilor comeciale se includ: rabatul, remiza si risturnul.

Rabatul reprezinta reducerea practicata, in mod exceptional, asupra pretului de vanzare convenit anterior intre furnizor si client, tinandu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comercializate, fata de clauzele prevazute in contract.

Remiza este o reducere practicata, in mod exceptional asupra pretului curent de vanzare, tinandu-se cont de volumul vanzarilor sau de importanta cumparatorului in clientela vanzatorului. Remiza corespunde, in general, unui procent aplicat asupra pretului brut, procent prevazut in oferta de preturi a intreprinderii sau care rezulta din negociere intre cei doi parteneri contractuali.

Risturnul reprezinta o reducere de pret calculata asupra ansamblului operatiilor efectuate de acelasi cumparator pe o perioada determinata.

De regula, reducerile comerciale se acorda sub forma unui procent din pretul brut, dar se pot acorda si in suma fixa.

In categoria reducerilor financiare este inclus scontul de decontare.

Scontul de decontare este reducerea financiara acordata procentual asupra unei creante decontate inainte de scadenta normala. Altfel spus, scontul de decontare reprezinta o bonificatie acordata clientului de catre furnizor pentru plata cu anticipatie a unei sume datorata de client. Scontul de decontare este o cheltuiala financiara pentru furnizor, care este beneficiarul platii (incaseaza o suma inainte de scadenta) si un venit financiar pentru client, care efectueaza o plata inainte de scadenta.

2. Tratamentul contabil al reducerilor de pret

Sub aspectul metodologiei de calcul si contabilizare, recunoastere fiscala trebuie aplicate urmatoarele reguli:

- toate reducerile de pret sunt inscrise in factura;

- reducerile comerciale premerg reducerile financiare;

- reducerile sunt determinate in cascada, ceea ce inseamna ca procentele sau sumele absolute ale fiecarei categorii de reducere se aplica asupra "netului" anterior;

- in cadrul reducerilor comerciale mai intai se calculeaza rabaturile si apoi remizele si risturnurile;

- scontul de decontare se aplica dupa ultima reducere de natura comerciala, adica la netul comercial;

- aspectele legate de taxa pe valoare adaugata trebuie corelate cu prevederile legale in vigoare (art.137 si 138 din Legea 571/2003 si pct.22 din HG 44/2004 );

- reducerile comerciale, acordate initial, adica in momentul intocmirii facturii de vanzare cumparare, desi inscrise in factura, nu se contabilizeaza in mod distinct nici la furnizor, nici la client;

- reducerile financiare, respectiv scontul de decontare, se contabilizeaza ca o cheltuiala financiara la cel care il acorda (furnizorul) si ca un venit financiar la cel care il primeste (clientul).

3. Reduceri de pret acordate in momentul facturarii

Pentru evidentierea modului de determinarea a reducerilor de pret, va supune atentiei exemplul de mai jos, in care am presupus toate categoriile de reduceri, evidentiind astfel ordinea in care se determina aceste reduceri, dar si modul de contabilizare a unei facturi care comporta toate tipurile de reduceri.

Exemplu:

Presupunem ca totalul brut al unei facturi pentru vanzari de stocuri/marfuri este de 90.000 lei; rabatul pentru defecte de calitate este de 5.000 lei; remiza pentru vanzari superioare sumei de 50.000 lei este de 5%; remiza pentru pozitia preferentiala a cumparatorului in clientela intreprinderii este de 10%; scontul de decontare pentru plata inainte de scadenta este de 2%; TVA 19%.

Factura simplificata se prezinta astfel:

Valoarea bruta a marfurilor vandute 90.000 lei

(-) Rabat 5.000 lei

Net1 85.000 lei

(-) Remiza 1 (pentru vanzari superioare sumei

de 50.000 lei): 85.000 * 5% 4.250 lei

Net 2 80.750 lei

(-)Remiza 2 (pentru importanta clientului):

80.750 * 10% 8.075 lei

NET COMERCIAL 72.675 lei

(-)Scont de decontare : 72.675 * 2% 1.453,5 lei

NET FINANCIAR 71.221,5 lei

(+) TVA : 71.221,5 * 19% 13.532,09 lei

NET DE PLATA (TOTAL FACTURA) 84.753,59 lei

Aceasta factura, care include reduceri comerciale si financiare, se contabilizeaza astfel:

In contabilitatea furnizorului:

% = %

411x 84.753,59

667 1.453,5

707x 72.675

4427 13.532,09

sau:

a).Contabilizarea vanzarii marfurilor:

411x = % 86.207,09

707x 72.675

4427 13.532,09

b).Contabilizarea scontului de decontare acordat:

667 = 411x 1.453.5

In contabilitatea clientului :

% = %

3xx 72.675

4426 13.532,09

401x 84.753,59

767 1.453,5

sau:

a).Contabilizarea achizitiei stocurilor:

% = 401 x 86.207,09

3xx 72.675

4426 13.532,09

b).Contabilizarea scontului de decontare obtinut:

401x = 767 1.453,5



4. Reduceri de pret acordate dupa facturare

In practica comerciala se intalnesc situatii cand reducerile de pret sunt acordate ulterior facturarii, deci dupa derularea tranzactiei de vanzare-cumparare. Conform acestei uzante, reducerile comerciale si financiare fac obiectul unor facturi de reducere

Daca ar fi sa facem o ierarhizare a frecventei aparitiei in practica, se poate afirma ca:

- rabaturile sunt destul de frecvente, ca urmare a reclamatiilor clientilor;

- risturnele foarte frecvent, datorita naturii acestora;

- sconturile, generate de plata anticipata, destul de frecvent,

- remizele mai rar.

5. Reduceri de pret comerciale

Atunci cand reducerile comerciale fac obiectul facturilor de reducere, ele trebuie sa fie contabilizate deoarece modifica efectele facturii initiale. Astfel, in contabilitatea clientului trebuie contabilizata o reducere a costului de achizitie aferent stocului pentru care s-a primit o reducere comerciala ulterior facturarii, pentru reflectarea stocurilor din cumparari, in bilant, la valoarea lor reala de achizitie. In schimb, furnizorul trebuie sa inregistreze o diminuare a veniturilor din vanzari, cu valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, pentru a prezenta in contul de profit si pierdere cifra de afaceri la valoarea neta, exclusiv reducerile comerciale acordate. Pentru o mai buna intelegere va prezentam urmatorul

Exemplu:

La sfarsitul anului, furnizorul F transmite clientului C o factura de reducere reprezentand risturne in suma de 10.000 lei, TVA 19%, aferente livrarilor de marfuri efectuate in cursul anului. In contabilitatea clientului C se inregistreaza reducerea comerciala obtinuta ulterior facturarii astfel:

 

401x = % 11.900

371 10.000

4426 1.000

In contabilitatea furnizorului F se inregistreaza reducerea comerciala acordata, ca o diminuare de venituri:

% = 411 x 11.900

707x 10.000

4427 1.000

Fata de aceasta solutie, in literatura de specialitate romaneasca, exista opinia dupa care reducerile comerciale acordate ulterior facturarii trebuie sa fie contabilizate in contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare", la furnizor, pentru reducerile acordate si respectiv in contul 758 "Alte venituri din exploatare", la client, pentru reducerile primite. Insa, se considera ca aceasta solutie este discutabila deoarece nu are drept efect corectarea costului de achizitie al stocurilor cu reducerile comerciale primite ulterior facturarii, la client, si nici diminuarea veniturilor din.

6.Reduceri de pret financiare

Acordate a posteriori, printr-o factura de reducere, sconturile de decontare sunt contabilizate similar cazului facturilor initiale, adica sunt inregistrate drept cheltuieli financiare, la furnizorul care le acorda si sunt inregistrate ca venituri financiare la clientul care beneficiaza de aceste sconturi.

Exemplu:

Furnizorul F adreseaza clientului C o factura reprezentand livrari de marfuri in suma de 50.000 lei, TVA 19%, cu decontare dupa trei luni.Ulterior, clientul C il instiinteaza pe vanzator ca doreste sa-si deconteze datoria cu doua luni mai devreme, cu conditia sa beneficieze de un scont. In consecinta, furnizorul intocmeste o factura de reducere care mentioneaza un scont de 10%, acordat asupra livrarii initiale, adica:

- suma bruta (net comercial) 50.000 lei

- scont de decontare (50.000 * 10%) 5.000 lei

- TVA aferenta scontului de decontare (5.000 * 19%) 950 lei

Total factura de reducere 5.950 lei

In contabilitatea vanzatorului se inregistreaza :

1).Vanzarea de marfuri:

411x = % 59.500

707 x 50.000

4427 9.500

2).Scontul de decontare acordat ulterior facturarii (factura de reducere):

% = 411 x 5.950

667 5.000

4427 950

In contabilitatea cumparatorului se inregistreaza:

1).Cumpararea de marfuri:

% = 401x 59.500

371x 50.000

4426 9.500

2).Scontul de decontare primit ulterior facturarii (factura de reducere):

401x = % 5.950

767 5.000

4426 950

Remarca privind rata dobanzii si scontul de decontare

In exemplul precedent se constata faptul ca, pentru a plati cu doua luni mai devreme, furnizorul a consimtit o reducere de 10%, care corespunde unei rate a dobanzii anuale de: (10% *12 luni) / 2 luni = 60%

Prin aceasta decontare anticipata cu doua luni furnizorul si-a procurat fondurile la o rata anuala a dobanzii de 60%, care reprezinta costul financiar al acestei operatii, iar clientul a plasat fondurile de care dispune la aceeasi rata, care reprezinta randamentul financiar al operatiei.

7. Reduceri de pret acordate pentru facturi anterioare si inscrise in facturi ordinare ulterioare

Uneori, in locul emiterii unei facturi de reducere, furnizorul prefera mentionarea reducerii intr-o factura ulterioara .In acest caz, reducerile mentionate in factura de vanzare ulterioara trebuie sa fie contabilizate ca si cand ar fi inscrise intr-o factura distincta de reducere.

Exemplu :

Factura nr.9, emisa de furnizorul F catre clientul C, in ziua 10 iunie, contine urmatoarele date:

- Pret brut al marfurilor 10.000 lei

- Remiza 10% (10.000 * 10%) 1.000 lei

Net comercial 9.000 lei

- TVA 19% (9.000 * 19%) 1.710 lei

Net de plata 10.710 lei

De dedus: reduceri in legatura cu factura nr.4 din 5 iunie

- Rabat acordat (50.000 * 5%) 2.500 lei

- TVA aferenta rabatului acordat:19% (2.500 * 19%) 475 lei

Total de dedus 2.975 lei

TOTAL FACTURA 7.735 lei

In contabilitatea cumparatorului:

1).Inregistrarea facturii nr.9 din 10 iunie cu partea corespunzatoare marfurilor cumparate:

% = 401x 10.710

3xx 9.000

4426 1.710

2).Inregistrarea reducerii primite pentru factura nr.4 / 5 iunie (inscrisa in factura nr.9 / 10.06)

401x = % 2.975

3xx 2.500

4426 475

In contabilitatea vanzatorului :

1).Inregistrarea facturii nr.9 / 10 iunie cu partea corespunzatoare marfurilor vandute:

411x = % 10.710

707x 9.000

4427 1.710

2).Inregistrarea reducerii acordate pentru factura nr.4 / 5 iunie (inscrisa in factura nr.9 / 10.06)

% = 411x 2.975

707x 2.500

4427 475

8. Tratamentul fiscal al reducerilor de pret

In ceea ce priveste tehnica fiscala a reducerilor de pret, trebuie retinute urmatoarele reguli:

- Conform prevederilor art.137 alin. (3), din Codul fiscal, “nu se cuprind in baza de impozitaea a taxei pe valoarea adugata rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor”;

- Conform prevederilor art. 138 din Codul fiscal, baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata se ajusteaza in situatia in care reducerile de pret...sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

- Pentru a nu fi incluse in baza de impozitare a TVA, in conformitate cu pct. 22 din Hotararea Guvernului nr. 44/2004 privind Normele la Codul fiscal, “rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret care nu se cuprind in baza de impozitare trebuie sa fie reflectate in facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, sa fie in beneficiul clientului si sa nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o prestatie oarecare.”

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Data aparitiei: 27 Septembrie 2007


Votati articolul "Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare":
Rating:

Nota: 4.17 din 5 din 9 voturi


ClubContabilitate.ro - intrebarea zilei

Taxe Casa de Asigurari de Sanatate

Intrebare: Buna ziua, am un P.F.A. profesii liberale in Romania din 2005. Din 2008 nu mai am resedinta in Romania, insa nu mi-am inchis PFA deoarece am mai avut lucrari ocazionale. In Romania am platit in toti acesti ani doar impozitul de 16 % la Finante. In Italia unde locuiesc am acte de rezidenta si platesc taxe la Casa de Sanatate de aici. Am fost anuntata ca figurez in Romania cu datorii la Casa de Sanatate pentru toti acesti ani dat faptul ca eu am avut venituri. Avand in vedere ca eu nu mai locuiesc in Romania si nu mai am nici macar carte de identitate romaneasca trebuie sa platesc la Sanatate? Eu platesc aici unde am si resedinta. Ce trebuie sa fac sa pot rezolva problema cu cei de la Casa de sanatate din Romania sa nu mai apar cu datorii?

Raspuns: Va multumesc. Dar am o alta intrebare la d-stra.Ce se poate intampla daca nu platesc, care pot fi...... » citeste tot raspunsul aici

Alte articole publicate in data de 27 Septembrie 2007 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 1 + 5 =
  Da, doresc să primesc informaţii despre produsele, serviciile, evenimentele etc. oferite de Rentrop & Straton. Termeni si conditii de utilizare a site-ului Nota de informare

Adauga acest articol in site-ul tau

Subiectele saptamanii

  • Mijloc fix achizitionat. Care va fi abordarea contabila si fiscala?

    • In analiza de mai jos, discutam despre situatia in care s-au intregistrat mijloace fixe in anul 2015 sub valoarea de 2.500 lei si s-au amortizat conform catalogului cu duratele de functionare ale mijloacelor fixe (laptopuri). Vom vedea care sunt implicatiilie fiscale si contabile. Din punct de vedere contabil: Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare si detinute pe o perioadă mai mare de un an, conform pct.138 OMFP 1802/2014. ...» citeste mai departe aici

  • Ce declaratii fiscale au termen in luna iunie 2016?

    • Informam contribuabilii, prin cele ce urmeaza, cu privire la principalele obligatii declarative ºi de plata cu termene in luna iunie 2016, dupa cum urmeaza: TERMEN: 15 zile de la data de cand nu se mai realizeaza venituri Depunerea Declaratiei de inregistrare in evidenta persoanelor fizice care nu realizeaza venituri, precum si pentru stabilirea obligatiilor de plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate Formular 604 Se depune pentru inregistr...» citeste mai departe aici

  • Sfatul expertului Robert Gearba: Determinarea valorii impozabile a cladirilor detinute de firme

    • Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal a modificat modul in care se evidentiaza valoarea impozabila a cladirilor aflate in proprietatea firmelor (articolul 460). Aceasta nu mai este valoarea de inventar din contabilitate, ci valoarea de la 31 decembrie a anului anterior, care poate fi: a) ultima val...» citeste mai departe aici

  • Bilant microentitate in cazul reducerii semnificative a activitatii. Cum procedam?

    • In cazul urmator, avem situatia in care societatea si-a redus semnificativ activitatea in anul 2015 (nu mai are niciun salariat si toti indicatorii au scazut). Ea se incadreaza in categoria microentitatilor la data de 31.12.2015. Ce trebuie sa prezentam in anexa la bilant referitor la acest aspect: "reducerea semnificativa a activitatii"? Cei doi asociati nu intentioneaza la acest moment sa inchida firma. Potrivit principiului continuitatii activitarii prevazut la pct. 49 ...» citeste mai departe aici

  • 30 mai 2016 - termen limita pentru depunerea situatiilor financiare anuale

    • Va reamintim ca 30 mai 2016 este termenul limita pentru depunerea situatiilor financiare anuale aferente anului 2015, potrivit OMFP nr. 123/2016, de catre societatile, societatile/companiile nationale, regiile autonome, institutele nationale de cercetare-dezvoltare. Categorii de contribuabili In functie de criteriile de marime, prevazute la pct. 9 alin. (2) din Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul ministrului Finantelor Publice nr. 1.802...» citeste mai departe aici

  • MFP pregateste preluarea presedintiei Consiliului UE din perspectiva finantelor publice

    •     Ministerul Finantelor Publice continua reforma administrativa si propune schimbari in organizarea si functionarea institutiei care sa duca la o mai mare eficienta a cheltuielilor publice, la impulsionarea investitiilor, la intarirea rolului Romaniei in cadrul Uniunii Europene si la imbunatatirea eficacitatii politicilor publice in domeniul finantelor.     Ministerul Finantelor propune infiintarea unui post de secretar de stat care sa coordoneze acti...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Newsletter zilnic GRATUIT

Codul Fiscal 2016 - 64 de modificari
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Codul Fiscal 2016 - 64 de modificari".
X