Subventiile se inregistreaza in conditii speciale. Ce tratament se aplica?

In analiza de azi, luam ca punct de pornire o asociatie non-profit care a inchiriat de la primarie o suprafata de pasune. Membrii asociatiei folosesc acesta suprafata de teren pentru a asigura pasunatul animalelor lor. Veniturile asociatiei sunt din cotizatiile membrilor si subventia primita de la APIA aferenta terenurilor inchiriate.

Aceste sume sunt cheltuite pentru plata redeventei la primarie si intretinerea pasunilor (ierbicidare). Tot din aceste sume au fost construite umbrare si adapatori pentru animale.

Vom vedea in ce masura aceasta activitate trebuie declarata si inregistrata la plata impozitului pe profit, precum si daca se va impozita subventia APIA. De asemenea, vom vedea in ce cont se inregistreaza subventia de la APIA.

Activitatile de natura economica sunt acele activitati ce au ca rezultat obtinerea unor venituri din activitati economice (vanzare de marfuri si produse, servicii).

            Potrivit prevederilor art. 15 alin (2) lit. a), b) si h) din Codul Fiscal organizatiile nonprofit sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din  cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;  contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor, resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile.

            Veniturile obtinute din subventii APIA si contributii ale membrilor sunt venituri neimpozabile.
 
Subventiile se clasifica potrivit prevederilor OMFP 1969/2007 in subventii  aferente activelor ce reprezinta subventii pentru acordarea carora principala conditie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau achizitioneze active imobilizate sau subventii aferente veniturilor ce cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.

    Toate subventiile primite se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.
 
Inregistrarea subventiilor aferente  acoperirii altor cheltuieli (intretinere pasuni, constructie adapatori care nu se recunosc ca imobilizari si alte cheltuieli ce nu au ca scop obtinerea unor imobilizari)


- dreptul de a primi subventia (aprobarea cererii, daca incasarea se realizeaza ulterior)
             445                                        =                      472                                        
      Subventii                    Venituri inregistrate in avans
          
 
  - Incasarea subventiilor (integral sau fractionat in functie de prevederile contractului de finantare)
            5121                           =                                  445          - sume efectiv incasate
Conturi curente la banci                                           Subventii
 

    Realizarea lucrarilor de intretinere a pasunilor:

cheltuieli aferente salarii zilieri
          641                               =                                              421
Cheltuieli cu salariile personalului        Personal - salarii datorate
 
- Inregistrarea impozitului pe veniturile din salarii datorat de zilieri
        421                     =                                              444
Personal - salarii datorate          Impozitul pe venituri de natura salariilor
 
      3. Concomitent cu inregistrarea cheltuielilor cu salariile zilierilor in contul 641, (la finele fiecarei luni) se inregistreaza si trecerea la venituri a subventiei aferente
 
472                                                                  =          7392                       
Venituri inregistrate in avans            Ajutoare si imprumuturi nerambursabile din
                                                         tara si din strainatate si subventii pentru venituri
 

    Inregistrarea lucrarilor de ierbicidare

    primirea facturilor de prestari servicii de la furnizori

   628                                 =                                  401
Alte cheltuieli cu serviciile                                 Furnizori
       executate de terti
      Concomitent cu inregistrarea cheltuielilor cu ierbicidarea in contul 628 se inregistreaza si trecerea la venituri a subventiei aferente  (in procentul pe care il acopera subventia)
472                                                                  =          7392                       
Venituri inregistrate in avans            Ajutoare si imprumuturi nerambursabile din
       tara si din strainatate si subventii pentru   
                           venituri

    Inregistrarea constructiei umbrarelor si adapatorilor (primirea facturilor de la furnizori) daca acestea nu se recunosc ca imobilizari

   628                                 =                                  401
Alte cheltuieli cu serviciile                          Furnizori
       executate de terti                         
   - reluarea la venituri a investitiei
472                                                                  =          7392                       
Venituri inregistrate in avans            Ajutoare si imprumuturi nerambursabile din
       tara si din strainatate si subventii pentru   
                           venituri
 
 
            Daca umbrarele si adapatorile se inregistreaza ca imobilizari amortizabile partea din subventie utilizata pentru aceste lucrari se inregistreaza distinct ca subventie pentru active

- dreptul de a primi subventia

445                                               =                                  132                
Subventii                                      Imprumuturi nerambursabile cu caracter
             de subventii pentru investitii
 
- Inregistrarea constructiei adaposturilor si a instalatiilor de captare apa (primirea facturilor de la furnizori)

   628                                 =                                  231
Alte cheltuieli cu serviciile       Imobilizari corporale in curs de executie/ analitic
       executate de terti                          constructii
  - Receptia investitiei la final
-adaposturi
231                                   =                                  212
 Imobilizari corporale in curs de executie/       Constructii
 Analitic  constructii

 
 - Amortizarea mijloacelor fixe pe durata de viata aferenta
             
6811                                 =                                  2812                          
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea   Amortizarea constructiilor
imobilizarilor                                                         
 

- Concomitent cu inregistrarea cheltuielilor cu amortizarea are loc reluarea la venituri a subventiei aferente fiecarei investitii

Reluarea la venituri se face in aceeasi perioada in care are loc amortizarea. De exemplu, daca amortizarea are loc pe o perioada de 10 ani, reluarea la venituri se va face pe 10 ani.

    =                                   7392                          

Imprumuturi nerambursabile cu         Ajutoare si imprumuturi nerambursabile
caracter de subventii pentru investitii    din tara si din strainatate si subventii
                                                                         pentru  venituri
 
Regula de baza este aceea a corelarii veniturilor din reluarea subventiei cu cheltuielile effectuate, recunoasterea in aceleasi perioade sau cu cheltuielile cu amortizarea, nu cu incasarea efectiva.



Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro