Efectele anularii din oficiu a inregistrarii in scopuri de TVA. Ce ajustari se fac si ce declaratii se depun?

Tema aleasa in materialul urmator se refera la "Efectele anularii din oficiu a inregistrarii in scopuri de TVA". Astfel, avem ca subiect o societate comerciala cu profil comert amanunt produse textile neplatitoare de TVA care a depasit plafonul de 220.000 lei in luna iulie 2015.

S-a depus formularul 010 pe data de 13.08.2015, urmat de depunerea formularului 088 si a documentatiei aferente pe data de 11 septembrie 2015. Pe data de 28.09.2015 se primeste decizia privind anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA potrivit art.153 alin.9 lit.h).

Motivul real al acestui refuz este faptul ca adresa sediului social este aceeasi cu a altei firme care este in reorganizare si are datorii fiscale, iar administratorul acesteia din urma are procura generala de administrare a primei societati.

Ce ajustari trebuie facute la stocul de marfa si ce declaratii se depun in aceasta perioada?

In situatia in care plafonul de aplicare a regimului special de scutire a fost depasit in luna iulie 2015, inseamna ca societatea a fost inregistrata in scopuri de TVA incepand cu luna septembrie 2015 daca a depus formalitatile de inregistrare in scopuri de TVA in luna august 2015. Astfel, pentru perioada 01 – 27.09.2015 societatea figureaza platitoare de TVA, motiv pentru care trebuie sa raporteze toate operatiunile economice efectuate in aceasta perioada. Raportarea se efectueaza atat prin  decontul de  TVA cod 300 cat si prin declaratia informativa cod 394, pana pe data de 26.10.2015.

  Dupa anularea din oficiu a codului de TVA, pentru  operatiunile din sfera de aplicare a TVA realizate in perioada  28  - 30.09.2015 se depune  formularul cod 311 "Declaratie privind taxa pe valoarea adaugata colectata, datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal", dar fara a se mai depune declaratia informativa cod 394 pentru operatiunile respective.  Practic, declaratia cod 394 se completeaza si se depune numai de catre platitorii de TVA inregistrati in scopuri de TVA in Romania.
 
           In situatia in care nu se poate depune la registratura/transmite electronic decontul de TVA cod 300 cu termen cel mai tarziu in data de 26 octombrie 2015, inclusiv, este recomandabil sa va adresati organului fiscal competent pentru preluarea informatiilor raportate (TVA de plata sau TVA de recuperat)  in fisa sintetica pe platitor.

           Practic, in cazul anularii codului de TVA trebuie depuse formulare distincte, cod 300 si cod 311  deoarece se aplica tratamente fiscale diferite pentru fiecare din cele doua perioade din cadrul unei luni calendaristice, fara a fi permisa depunerea declaratiei cod 311 si pentru TVA colectata in perioada 01 - 27.09.2015 (inclusiv).

            Pentru stabilirea corecta a datei de  28.09.2015, ca data de la care codul de inregistrare in scopuri de TVA este anulat din oficiu,  este recomandabil sa consultati Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulata.

       In alta ordine de idei, trebuie sa aveti in vedere faptul ca, prin decontul de TVA cod 300 trebuie efectuata si ajustarea sumei TVA deductibile deduse in perioada 01.09 - 27.09.2015 pentru bunurile existente in stoc la data de 27.09.2015 (active corporale si necorporale,

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

-    la randul 30    "Regularizari taxa dedusa" pentru sumele rezultate din ajustarea efectuata conform prevederilor art. 148 si pct. 53 din normele de aplicare a acestui articol;

-    randul 31 denumit  "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital" pentru sumele rezultate din ajustarea efectuata conform prevederilor art. 149 si pct. 54 din normele de aplicare a acestui articol.

In situatia in care ajustarea nu se efectueaza pana pe data de 26.10.2015 sau se omite raportarea prin decontul de TVA cod 300, ajustarea poate fi raportata ulterior acestei date prin formularul cod 307 "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata" reglementat prin O.M.F.P. nr. 2223 din 22 august 2013.

       Suma TVA rezultata din ajustare se inregistreaza in evidenta contabila la data de 27.09.2015 prin formula 635 sau 658 = 4426. Cheltuiala inregistrata este deductibila d.p.d.v. al impozitului pe profit.
 
 In alta ordine de idei, trebuie retinut faptul ca, in situatia in care, dupa inregistrarea in scopuri de TVA, codul de TVA este  anulat, din oficiu, datorita faptului ca societatea nu  indeplineste  criteriile stabilite prin O.M.F.P. nr. 1966 din 24 iulie 2015, societatea nu are  posibilitatea sa aplice regimul special de scutire reglementat prin art. 152 din Codul fiscal. In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 153  alin. (9^1), din Codul fiscal,  ultimul paragraf Persoanele impozabile aflate in situatiile prevazute de prezentul alineat nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici intreprinderi prevazut la art. 152 pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, fiind obligate sa aplice prevederile art. 11 alin. (1^1) si (1^3).
 
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras. consultant fiscal