Model de monografie contabila pentru operatiuni triunghiulare

Prezentam in continuare un model de monografie contabila pentru operatiuni triunghiulare. Luam drept exemplu o societate din Romania care cumpara marfa de la un furnizor din Bulgaria. Insa furnizorul nu are marfa in stoc si isi contacteaza furnizorul din Germania. Firma din Germania livreaza marfa direct in Romania si emite factura catre firma din Bulgaria care la randul ei factureaza marfa catre firma din Romania. Firma din Romania achita marfa firmei din Bulgaria.
 

Specialistul nostru in domeniu ne va lamuri care este monografia acestei operatii triunghiulare.

Monografie contabila pentru operatiuni triunghiulare: raspunsul specialistului

ART. 307 din Codul fiscal prevede ca taxa pe valoarea adaugata este datorata de persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, in urmatoarele conditii:

1. cumparatorul revanzator al bunurilor sa nu fie stabilit in Romania, sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru si sa fi efectuat o achizitie intracomunitara a acestor bunuri in Romania, care nu este impozabila conform art. 268 alin. (8) lit. b); si

2. bunurile aferente achizitiei intracomunitare sa fi fost transportate de furnizor sau de cumparatorul revanzator ori de alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului revanzator, dintr-un stat membru, altul decat statul in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, direct catre beneficiarul livrarii; si

3. cumparatorul revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva.

Pct. 3 alin (13) din Normele de aplicare a Codului fiscal date in aplicarea art. 268 din Codul fiscal precizeaza ca in scopul aplicarii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relatia de transport al bunurilor din primul stat membru in Romania trebuie sa existe intre furnizor si cumparatorul revanzator, oricare dintre acestia putand fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale.

Daca transportul este realizat de beneficiarul livrarii ulterioare, nu sunt aplicabile masurile de simplificare pentru operatiuni triunghiulare.

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Obligatiile ce revin beneficiarului livrarii ulterioare, daca Romania este al treilea stat membru:

a) sa plateasca taxa aferenta livrarii efectuate de cumparatorul revanzator care nu este stabilit in Romania, indiferent daca este sau nu inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu prevederile art. 307 alin. (4) si art. 326 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal, dupa caz;

b) sa inscrie achizitia efectuata in rubricile alocate achizitiilor intracomunitare de bunuri din decontul de taxa prevazut la art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal, precum si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal.

Specificul operatiunilor triunghiulare este ca desi tranzactiile se desfasoara intre trei participanti, bunurile circula in mod fizic intre primul vanzator si ultimul beneficiar, fara a intra in gestiunea celui de al doilea participant.

Pentru aplicarea prevederilor aferente operatiunilor triunghiulare este necesar ca:

-    societatile sa fie inregistrate in scopuri de TVA in statele de resedinta
-    sa furnizeze codurile de TVA,
-    factura sa fie emisa catre beneficiarul final, care sa fie persoana obligate la plata TVA
-    sa se faca dovada transportului din Germania in Romania, cu documentele de transport corespunzatoare.

Avand in vedere ca in relatia celor 3 societatim societatea din Romania are calitatea de beneficiar final, aceasta va inregistra:

 Achizitia de bunuri de la societatea din Bulgaria pe baza facturii primite la cursul BNR
    371            =        401                      
        Marfuri              Furnizori/ analitic soc. Bulgaria
  
Beneficiarul din Romania va deveni astfel persoana obligata la plata taxei si va proceda la taxare inversa.

    2. Aplicarea taxarii inverse TVA
    4426            =        4427              
    TVA deductibila            TVA colectata

3.  Plata furnizorului (la un curs mai mic decat cel de la data inregistrarii facturii)
    401        =                  %          
Furnizori/ analitic Bulgaria                  5124          
      Conturi la banci in valuta             
                              765                    
Venituri din diferente de curs valutar

4.  Plata furnizorului (la un curs mai mare decat cel de la data inregistrarii facturii)
     %        =                  5124          
    401                               Conturi la banci in valuta      
Furnizori/ analitic B                                 
          665                    
 din diferente de curs valutar

Obligatii de declarare:

-    in declaratia 390 se declara o achizitie intracomunitara de bunuri la capitolul A achizitie intracomunitara de bunuri.
-    in decontul de TVA, decontul 300 se declara achizitia intracomunitara:  - la randurile 5 si 5.1,
- la randurile 18 si 18.1 Achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul  este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea

Raspuns oferit pe portalcontabilitate.ro de Gabi Popescu - Auditor financiar.