Scoaterea din evidenta a creantelor: Aspecte importante si studii de caz

Aspecte importante

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Aspecte importante

Conform prevederilor legale de mai sus, in afara situatiilor mentionate expres la cele 6 puncte, sunt deductibile la calculul rezultatului fiscal cheltuielile ocazionate de scoaterea din evidenta a creantelor, insa numai in limita partii acoperite de provizion.

Referitor la provizioane (ajustari pentru deprecierea creantelor), acestea au suferit modificari ca urmare a O.U.G. nr. 115/2023, in sensul ca, pentru creantele inregistrate incepand cu 1 ianuarie 2024, contribuabilul are dreptul la deducerea ajustarilor pentru deprecierea creantelor reprezentand sume datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri vandute, lucrari executate si servicii prestate, in limita procentului de 30% (procentul anterior a fost 50%).

De retinut este faptul ca o societate are dreptul la deducerea ajustarilor pentru deprecierea creantelor, inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, in limita procentului de 30% din valoarea acestor ajustari, daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

• sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
• nu sunt garantate de alta persoana;
• sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului.

Se au in vedere urmatoarele:
a) creantele, altele decat creantele asupra clientilor reprezentand sumele datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, lucrari executate si servicii prestate, sunt cele inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2016;
b) ajustarile pentru deprecierea creantelor sunt deductibile, in limita prevazuta de lege, la nivelul valorii creantelor neincasate, inclusiv taxa pe valoarea adaugata;
c) in cazul creantelor in valuta, provizionul este deductibil la nivelul valorii influentate cu diferentele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evaluarii acestora;
d) ajustarile pentru deprecierea creantelor sunt luate in considerare la determinarea rezultatului fiscal incepand cu trimestrul in care sunt indeplinite conditiile prevazute mai sus si nu pot depasi valoarea acestora, inregistrata in contabilitate in anul fiscal curent sau in anii anteriori.

Articolul a fost preluat din Revista Monitorul Contabil, o publicatie de specialitate unica care nu trece neobservata in mediul fiscal-contabil datorita continutului sau exceptional si care reuseste sa-ti ofere solutii pentru problemele frecvent generate de legislatia in continua schimbare. Detalii aici >>

Studiu de caz 1: Scoaterea din evidenta a creantelor incerte neincasate

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Studiu de caz 1: Scoaterea din evidenta a creantelor incerte neincasate

Intrebare:
"Avem clienti la care facturile au fost emise in 2014 (cu TVA la incasare) si, in prezent, nu mai avem posibilitatea de a incasa aceste creante. Care sunt procedurile corecte de a scoate din evidenta contabila creantele pe care probabil ca nu le vom incasa?"

Raspuns:
Potrivit reglementarilor contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 182/2001, in scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat.

Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
La scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de incasare sau de plata sunt prescrise, entitatile trebuie sa demonstreze ca au fost intreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora.

1. Din punctul de vedere al TVA
Potrivit art. 287 din Codul fiscal, baza de impozitare se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca urmare a intrarii in faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata.

Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data sentintei sau, dupa caz, a incheierii prin care s-a decis intrarea in faliment, conform legislatiei privind insolventa.

SAF-T pentru Contribuabili Mici

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii

Vezi AICI detalii

Ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a pronuntat hotararea judecatoreasca de confirmare a planului de reorganizare, respectiv a celui in care s-a decis, prin sentinta sau, dupa caz, prin incheiere, intrarea in faliment.

Astfel, se poate efectua ajustarea TVA numai in cazul clientilor intrati in faliment.

Pentru clientii cu activitatea suspendata nu se efectueaza ajustarea TVA, de asemenea, pentru clientii a caror incasare este incerta.

2. Monografie contabila
Asa cum am observat in randurile de mai sus, anularea taxei neexigibile aferente este posibila numai in cazul pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare al clientilor respectivi, iar in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de legislatia insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.

In cazul in care nu detineti aceste documente, societatea in cauza va trebui sa colecteze TVA.

Nota contabila va fi:
                       4428 = 4427
„TVA neexigibila” = „TVA colectata”

Scaderea din evidenta a clientilor prescrisi:
                           654 = 4111/4118
„Pierderi din creante si debitori diversi” = „Clienti”/„Clienti incerti sau in litigiu”

3. Din punctul de vedere al impozitului pe profit
Potrivit art. 25 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal, sunt cheltuieli nedeductibile pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:

• Punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
• Procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
• Debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
• Debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
• Debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul;
• Au fost incheiate contracte de asigurare.

Astfel, cheltuielile inregistrate in contul 654 sunt deductibile in cazul in care clientul este dizolvat sau procedura falimentului este inchisa.

In cazul in care clientul nu este in faliment sau dizolvat, cheltuielile sunt nedeductibile, avand in vedere ca nu exista ajustari pentru depreciere constituite.

Cheltuiala cu ajustarea pentru deprecierea inregistrata in contul 6814 este deductibila potrivit art. 26 alin. (1) lit. c) sau lit. j) din Codul fiscal.

Astfel, ajustarile pentru deprecierea creantelor, inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, reprezentand sumele datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri vandute, lucrari executate si servicii prestate, sunt deductibile in limita unui procent de 30% din valoarea acestor ajustari, daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

Sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
Nu sunt garantate de alta persoana;
Sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului.
Ajustarile pentru deprecierea creantelor inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile sunt deductibile in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor, daca acestea indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. Sunt detinute la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie, sau la o persoana fizica asupra careia este deschisa procedura de insolventa pe baza de:

• Plan de rambursare a datoriilor;
• Lichidare de active;
• Procedura simplificata;

2. Nu sunt garantate de alta persoana;
3. Sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului.

Studiu de caz 2: Tratamentul contabil si fiscal al creantelor in insolventa - constituirea si deductibilitatea provizioanelor

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Studiu de caz 2: Tratamentul contabil si fiscal al creantelor in insolventa - constituirea si deductibilitatea provizioanelor

Intrebare:
"Avem un client care intra in insolventa in septembrie 2024, conform Legii nr. 85/2014. Suma pe care ne-o datoreaza este 146.237,26 lei, suma recunoscuta atat de client, cat si de administratorul judiciar. Care este valoarea provizionului pe care il constituim, cat este deductibil si cat este nedeductibil? Care sunt inregistrarile contabile la data de 31.12.2024?"

Raspuns:
In cazul dumneavoastra, trebuie sa aveti in vedere prevederile din O.M.F.P. nr. 1.802/2014, respectiv:

70 – (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente in desfasurarea activitatilor, unele elemente ale situatiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimari ale: clientilor incerti; (...) etc.

89 – (1) Evaluarea la inventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor.
(2) Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare.

329 – (1) Contabilitatea furnizorilor si clientilor, a celorlalte datorii si creante se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica. In acest sens, in contabilitatea analitica, furnizorii si clientii se grupeaza astfel: interni si externi, iar in cadrul acestora pe termene de plata, respectiv de incasare.
(2) In cadrul conturilor de furnizori si clienti, se grupeaza distinct datoriile si creantele rezultate din tranzactiile cu clauze de rezerva de proprietate.

331 – Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 „Clienti incerti sau in litigiu“ sau in conturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii).

332 – (1) In scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat.
(2) Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

De asemenea, trebuie avuta in vedere si situatia particulara a clientului, respectiv faptul ca asupra sa este deschisa procedura insolventei. In acest caz, daca ati depus o cerere de creanta si creanta dvs. a fost acceptata in totalitate in Tabelul de creante, ar trebui sa verificati in ce stadiu al procedurii insolventei se afla clientul dvs.

Deoarece procedura insolventei a fost deschisa din septembrie 2024 si de atunci au trecut 5 luni, probabil se afla foarte aproape de momentul depunerii unui plan de reorganizare sau poate chiar l-a depus (sau nu l-a depus, iar atunci se indreapta catre faliment).

De asemenea, trebuie avut in vedere si specificul creantei dvs. Daca este o creanta garantata, este posibil sa incasati anumite sume de bani, iar daca nu, posibilitatile de recuperare sunt mai reduse.

Ca urmare, trebuie sa verificati daca:

1. Se afla inca in perioada de observatie si atunci ar trebui sa consultati rapoartele de activitate ale administratorului judiciar sau sa-i solicitati o opinie referitoare la posibilitatea de a va incasa creanta. In acest caz, veti constitui un provizion contabil in functie de aceste estimari (10%, 20%, 100%) si acesta va fi deductibil fiscal in proportie de 30% din valoarea creantei, daca sunt indeplinite conditiile de la art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, respectiv:
c) Ajustarile pentru deprecierea creantelor, inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, reprezentand sume datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri vandute, lucrari executate si servicii prestate, in limita unui procent de 30% din valoarea acestor ajustari, altele decat cele prevazute la lit. d)-f), h) si i), daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
– sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
– nu sunt garantate de alta persoana;
– sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului.

Sau se afla in procedura de reorganizare, caz in care creanta dvs. fie:
a) a fost indepartata prin Planul de reorganizare, caz in care ar trebui sa constituiti o ajustare de valoare, respectiv un provizion pentru partea indepartata;
b) va fi achitata prin Planul de reorganizare, caz in care nu mai este necesara constituirea unui provizion.

3. Sau se afla in procedura falimentului sau foarte aproape de faliment, caz in care va trebui sa constituiti un provizion pentru toata aceasta creanta.

Monografie contabila
Constituirea ajustarii pentru deprecierea creantei:
                                                 6814 = 491 cu valoarea estimata pierderii
„Cheltuieli de exploatare privind               „Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti"
ajustarile pentru deprecierea activelor circulante”

Si:
                                             4118 = 4111
                     „Clienti incerti sau in litigiu „Clienti”

Articolul a fost preluat din Revista Monitorul Contabil, o publicatie de specialitate unica care nu trece neobservata in mediul fiscal-contabil datorita continutului sau exceptional si care reuseste sa-ti ofere solutii pentru problemele frecvent generate de legislatia in continua schimbare. Detalii aici >>