Stabilirea rezidentei fiscale: Obligatii si aspecte de retinut pentru persoane fizice

Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la sosirea in Romania (Z015)

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la sosirea in Romania (Z015)

Stabilirea rezidentei fiscale este esentiala pentru orice persoana fizica care obtine venituri in Romania sau din strainatate, deoarece determina modul de impozitare aplicabil. In acest context, Administratia Judeteana a Finantelor Publice Galati reaminteste contribuabililor persoane fizice despre obligatia completarii si depunerii chestionarelor pentru stabilirea rezidentei fiscale, respectiv formularele „Z015” pentru sosirea in Romania si „Z017” pentru plecarea din tara.

Persoanele fizice care sosesc in Romania si au o sedere in statul roman o perioada sau mai multe perioade care depasesc in total 183 de zile, pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic vizat, au obligatia completarii formularului "Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la sosirea in Romania (Z015)".

Persoanele fizice nerezidente trebuie sa inregistreze chestionarul la organul fiscal central competent, in 30 de zile de la implinirea termenului de 183 de zile de prezenta in Romania.

Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romania (Z017)”

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romania (Z017)”

Persoanele fizice rezidente in Romania, precum si persoanele fizice nerezidente care au avut obligatia completarii „Chestionarului pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la sosirea in Romania”, care pleaca din tara pentru o perioada sau mai multe perioade de sedere in strainatate care depasesc in total 183 de zile, pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive, au obligatia completarii formularului „Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romania (Z017)”.

Formularul trebuie inregistrat cu 30 de zile inaintea plecarii din Romania, la organul fiscal central competent unde persoana fizica isi are domiciliul fiscal.

Formatul electronic al chestionarelor pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice poate fi descarcat accesand site-ul www.anaf.ro, sectiunea Servicii online/

Cartea Verde a Contabilitatii - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Manual de inventariere Societati comerciale PFA ONG

Vezi AICI detalii

Temei legal: O.M.F.P. nr. 1099/2016 pentru reglementarea unor aspecte privind rezidenta in Romania a persoanelor fizice.

Obligatii fiscale privind cesiunea de creanta dintre persoane afiliate nerezidente - Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Obligatii fiscale privind cesiunea de creanta dintre persoane afiliate nerezidente - Studiu de caz

Pentru a vedea cum se aplica in practica regulile fiscale, vom analiza un exemplu concret privind cesiunea de creanta intre persoane afiliate nerezidente. Studiul de caz arata ce obligatii fiscale revin unei societati romanesti si creditorilor nerezidenti atunci cand creanta este transferata si ce limitari exista in acest context.

Intrebare: "Persoana fizica P, nerezident fiscal in Romania, este asociat unic la societatea X, inregistrata in Romania.

La 31.12.2025, conform balantei, societatea X are datorii astfel:

100.000 euro catre furnizorul Y, nerezident in Romania, aflat in relatii de afiliere

150.000 euro catre asociatul unic P

Deoarece ANC < 1/2 capitalul social, societatea X nu poate restitui creditul asociatului unic P. Asociatul unic P doreste sa cesioneze creanta catre furnizorul Y (firma X nu are cunostinta daca cesiunea se face la valoarea nominala).

Va rog sa specificati ce obligatii fiscale revin societatii X in acest caz. Vor exista constrangeri sau limitari in restituirea imprumutului de 150.000 euro catre societatea Y?"

Raspuns: Intr-adevar, contractul de cesiune de creanta, reglementat de art. 1.566 - 1.598 din Codul Civil intervine intre partile semnatare cedentul asociatul unic persoana fizica nerezidenta P si cesionarul persoana juridica nerezidenta Y, astfel incat debitorul cedat – societatea X va fi doar notificata in vederea producerii consecintelor urmarite fara ai fi dezvaluite conditiile tranzactiei.

Fundamental pentru aceste contract este lipsa necesitatii consimtamantului debitorului cedat. societatea X este un tert fata de contractul de cesiune propriu-zis, insa devine subiectul pasiv al efectelor acestuia.

Pentru ca transferul creantei sa produca efecte juridice opozabile societatii X, este esentiala indeplinirea formalitatilor de publicitate prevazute la art. 1.578 din Codul Civil. Debitorul este tinut sa plateasca noului creditor doar din momentul in care accepta cesiunea printr-un inscris cu data certa sau primeste o comunicare scrisa a cesiunii.

In urma procedurii de notificare, societatea X va consemna in propriile evidente doar schimbarea identitatii creditorului ajustand daca este cazul si calitatea acestuia in raport cu societatea (titular al imprumutului inceteaza sa mai fie asociatul ci un furnizor persoana afiliata).
 
Asadar, din perspectiva pretului cesiunii debitorul cedat nu are nicio capacitate de interventie insa, avand in vedere calitatea partilor conditiile de persoane afiliate nu numai cu societatea X dar si intre ele, conditiile financiare vor face obiectul analizei privind preturile de transfer la nivelul organelor fiscale din jurisdictiile de rezidenta ale acestora. De asemenea este necesara analiza tranzactiei si din perspectiva obligatiilor de raportare a aranjamentelor transfrontaliere DAC6.
 
In ceea ce priveste societatea din Romania, aceasta se constrangere nu din perspectiva pretului cesiunii, in conditiile in care valoarea creantei este neschimbata ci din capacitatea sa legala de a efectua plati catre creditori afiliati, in contextul intrarii in vigoare a Legii nr. 239/2025 la data de 18 decembrie 2025 care a modificat Legea societatilor nr. 31/1990, introducand masuri restrictive care determina diminuarea capitalului societatilor. Astfel, art. 67 alin. (4 indice 2) din Legea nr. 31/1990, instituie o interdictie expresa in sarcina societatile care, pe baza situatiilor financiare anuale aprobate, prezinta un activ net diminuat la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, impunand interdictia de a restitui imprumuturile luate de la actionari, asociati sau cu aplicare in cazul analizat a altor persoane afiliate, asa cum sunt definite conform reglementarilor contabile aplicabile.

Concluzie

In concluzie, chiar daca a intervenit cesiunea, ca urmare a calitatii de persoana afiliata cu societatea X a cesionarului Y, interdictia, daca circumstantele o determina este in continuare aplicabila in opinia noastra chiar daca imprumutatorul initial a fost asociatul persoana fizica, iar titularul dreptului de a incasa suma restituita este persoana afiliata Y.
 
Consecintele incalcarii acestei interdictii sunt drastice si vizeaza atat sfera raspunderii contraventionale cat mai ales cea a raspunderii solidare pentru datoriile societatii care actionat neconform. Astfel, sunt prevazute amenzi cuprinse intre 10.000 lei si 200.000 lei pentru incalcarea interdictiei de restituire a imprumuturilor in conditii de activ net negative si mai grav este posibila instituirea raspunderii solidare a societatii si a persoanei afiliate beneficiare (Y, si implicit P ca persoana afiliata si in fapt, beneficiar real) pentru obligatiile bugetare restante ale societatii X, organul fiscal putandu-se indrepta direct impotriva patrimoniului lui Y sau P pentru recuperarea acestor sume.
 
Avand in vedere ca imprumutul a fost contractat intre persoane afiliate conform art. 7 pct. 28 din Codul fiscal, asociatul P imprumutand societatea X, pretul acestuia reprezentat de dobanda trebuie sa respecte principiul valorii de piata consacrat de art. 11 alin. (4) din Codul fiscal aplicabil tranzactiilor dintre persoane afiliate. Asadar trebuie avuta in vedere si obligatia de plata a unei dobanzi ceea ce presupune, desigur doar la data la care are loc o astfel de plata, aplicarea impozitului pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti.
 
Din perspectiva acestui impozit, veniturile din dobanzi realizate de catre persoana juridica nerezidenta care acorda imprumutul fac obiectul impunerii in Romania fiind aplicabile prevederile art. 223 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Veniturile brute vor fi supuse impozitului in cota de 16% potrivit art. 224 alin. (4) lit. d). Conform art. 224 alin. (5) din Codul fiscal, platitorul de venit va avea obligatia calculului, retinerii si virarii impozitului astfel determinat care va fi platit pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a avut loc plata venitului (a dobanzii, in speta), impozitul facand obiectul Declaratiei 100 avand acelasi termen de depunere.
 
In cazul in care societatea care realizeaza venitul din dobanzi Y este rezidenta fiscal intr-unul dintre statele care au incheiat cu Romania o Conventie pentru evitarea dublei impuneri, prezentarea certificatului de rezidenta fiscala catre societatea romana platitoare a venitului permite aplicarea dispozitiilor Conventiei care stabilesc cote inferioare celei din Romania.
Prezentarea certificatului de rezidenta fiscala nu este obligatorie ci ea asigura aplicarea Conventiei cu o cota de retinere la sursa mai mica si cu posibilitatea evitarii dublei impuneri asupra venitului realizat atat in statul de sursa cat si in statul de rezidenta. In cazul in care certificatul de rezidenta nu este prezentat pana la data platii venitului cota retinuta va fi cea din Codul fiscal, de 16%, urmand va impozitul sa fie regularizat la nivelul din Conventie in cazul in care persoana nerezidenta prezinta certificatul de rezidenta fiscala in cadrul termenului de prescriptie de 5 ani prevazut de Codul de procedura fiscala.
 
Avand in vedere calitatea de persoana afiliata a persoanei Y urmeaza a se analiza si daca sunt indeplinite conditiile speciale pentru ca venitul din dobanzi sa fie scutit de impozit in Romania. Scutirea este posibila, in conditiile art. 255 si urmatoarele din Codul fiscal, doar daca Y este o societate rezidenta intr-un stat membru UE si detine o participatie directa de minimum 25% in capitalul lui X pentru o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.
 
Trebuie subliniat, totodata ca persoana nerezidenta care realizeaza venituri supuse impozitului pe veniturile nerezidentilor cu regim de retinere la sursa (in speta dobanzi), impozitul fiind final, ar trebui sa se inregistreze fiscal in Romania (daca nu este deja inregistrata spre exemplu ca asociat/actionar la societatea romana), pentru a primi un cod de identificare fiscala fie direct, fie la solicitarea (prin intermediul) societatii platitoare de venit, in conformitate cu prevederile art. 82 alin. (1) lit. a) si alin. (3) al aceluiasi articol din Codul de procedura fiscala. Operatiunea se realizeaza prin depunerea Declaratiei 015 ”Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni/Declaratie de radiere pentru contribuabilii nerezidenti care nu au sediu permanent in Romania”.
 
Implicatii pot exista si in ceea ce priveste deductibilitatea dobanzilor la calculul impozitului pe profit. Daca noul creditor Y solicita dobanzi, societatea X trebuie sa aplice regulile de limitare a deductibilitatii prevazute de art. 40 indice 2 din Codul Fiscal.

Costurile excedentare ale indatorarii rezultate din tranzactii/operatiuni care nu finanteaza achizitia/productia imobilizarilor in curs de executie/activelor si care sunt efectuate cu persoane afiliate, se deduc, intr-o perioada fiscala, pana la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul in lei al sumei de 500.000 euro. Costurile totale excedentare ale indatorarii rezultate din tranzactii/operatiuni efectuate atat cu persoanele afiliate respective, cat si cu persoanele neafiliate, care pot fi deduse intr-o perioada fiscala, nu pot depasi plafonul deductibil reprezentat de echivalentul in lei al sumei de 1.000.000 euro.
 
Obligatii distincte generate de contractul de imprumut si subsecvent de cel de cesiune de creanta sunt si cele de raportare la BNR.

In ceea ce priveste obligatiile de raportare ale societatii romane beneficiare ale creditului acordat de persoana nerezidenta, prevederile art. 81 - 86 din Regulamentului BNR nr. 4/2021 privind raportarea de date si informatii statistice, cuprinse la Titlul II Capitolul II din acest act normativ, statueaza obligatii de raportare pentru rezidenti, persoane fizice, persoane juridice, care au incheiat contracte de natura datoriei externe private pe termen mai mare de un an cu nerezidentii. Creditele contractate pe perioada nedeterminata sunt asimilate operatiunilor pe termen lung si fac obiectul declararii.

In temeiul art. 83 alin. (1) societatea romana care are incheiat contractul de credit cu asociatul nerezident, are obligatia sa notifice operatiunile respective prin transmiterea la BNR - Directia statistica a formularului F1 „Notificare la Banca Nationala a Romaniei“, prevazut in anexa nr. IX.1, si a formularului F2 „Scadentarul tragerilor, al rambursarilor de capital si al platilor de dobanda si comisioane“, prevazut in anexa nr. IX.2, in termen de 30 de zile calendaristice de la data incheierii contractului.

Rezidentii care au notificat operatiuni de natura datoriei externe private pe termen lung au in continuare obligatia notificarii la BNR - Directia statistica, pe toata durata derularii operatiunii notificate, a schimbarii sediului social, rezilierii contractului, schimbarii, fata de notificarea initiala, a creditorului sau a debitorului, modificarea denumirii creditorului sau debitorului, a valorii creditului sau a marjei de dobanda, a ponderii detinute de creditor in capitalul societatii rezidente imprumutate, precum si a altor elemente privind identificarea si clasificarea debitorului rezident sau ale creditorului nerezident, prin transmiterea, in termen de 15 zile calendaristice, a unui formular F1 completat in mod corespunzator. Asadar schimbarea creditorului in urma contractului de cesiune de creanta va determina si obligatia de notificare corespunzatoare la BNR.