Â
O societate comerciala cu raspundere limitata, avand ca obiect principal de activitate comertul cu amanuntul de carburanti pentru autovehicole, constata la data de 29.12.2009, in urma inventarierii faptice a stocului de marfa, o lipsa in gestiune.
Aceasta lipsa provine, de fapt, din manipulari la descarcarea marfii la momentul achizitiei:
- diferente de debit la temperaturi diferite
- evaporarea in perioade cu temperaturi ridicate
- efectuarea inventarierii in perioada de iarna cu temperaturi externe foarte scazute astfel incat, aceasta lipsa nu poate fi imputata.
Care este tratamentul fiscal pentru minusurile constatate la inventariere din punct de vedere al impozitului pe profit si al TVA?
Regula generala fiscala, referitoare la minusurile la inventar neimputabile:
Cartea Verde a TVA
Ghid pentru implementarea si continuarea aplicarii IFRS
Balanta de verificare de la A la Z Analize corelatii studii de caz
- sunt cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit si
- operatiuni taxabile prin autofacturare din punct de vedere al TVA-ului
Exceptiile aplicabile de la aceasta regula:
- impozit pe profit
Sunt cheltuieli deductibile cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care au fost incheiate contracte de asigurare. (Art. 21 alin. 4 lit.c)
- TVA
Cod fiscal:
„Art. 128 (8) (b) Nu constituie livrare de bunuri bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si activele corporale fixe casate, in conditiile stabilite prin norme;
Norme metotologice:
(11) In sensul art. 128 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, nu se considera livrare de bunuri cu plata bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, daca sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:
   a) bunurile nu sunt imputabile;
   b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse in aceasta categorie si produsele accizabile pentru care autoritatea competenta a emis decizie de aprobare a distrugerii in cadrul antrepozitului fiscal;
   c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic.”
Drept urmare, daca se indeplinesc conditiile de mai sus, atunci aceste minusuri neimputabile vor putea fi considerate cheltuieli deductibile si operatiuni neimpozabile din punct de vedere al TVA.
Atentie!
Conditiile de la TVA si impozit pe profit sunt independente.
Â
