Studiu de caz: Care ar fi implicatiile contabile si fiscale pentru cele doua societati?

Intrebare:

Sc ''A ''Srl, contracteaza un credit actionar de la SC "B " Sa in suma de 100.000 lei cu o dobanda de 5% pe an pentru o perioada de 2 ani.Mentionez ca SC "B" Sa este actionar majoritar  la Sc "A" Srl. La expirarea contractului Sc ''B'' Sa doreste sa majoreze capitalul social al Sc "A" Srl cu valoarea creditului actionr acordat si cu valoarea dobanzilor calaculate pentru cei 2 ani.Precizez ca Sc "A" Srl nu a platit catre Sc "B" Sa, dobanda pe perioada celor doi ani.

Care ar fi implicatiile contabile si fiscale pentru cele doua societati?

Raspuns:
Consideram posibila majorarea capitalului social pe seama acestei datorii, avand in vedere prevederile de la art. 210 coroborat cu art 221 din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale.

Chiar daca nu este specificat in lege, judecatorul delegat (directorul autorizat) de pe langa Registrul Comertului solicita in mod frecvent un raport de expertiza contabila din care rezulta valoarea datoriei convertita in parti sociale.

In esenta, inregistrarea contabila este:
167 “Imprumuturi si datorii asimilate” = 1012 “ Capital social subscris varsat”.

Dintre implicatiile fiscale, la data majorarii capitalului social nu identificam situatii opozabile acestei activitati economice, insa trebuie reamintite implicatiile fiscale de la data realizarii cheltuielii cu dobanda, dupa cum urmeaza:

1) cheltuielile cu dobanzile sunt deductibile numai daca gradul de indatorare este mai mic sau egal cu 3;

2) indiferent de gradul de indatorare, nivelul dobanzii este limitat la nivelul ratei de dobanda a BNR din ultima luna din trimestru pentru imprumuturile in lei si incepand cu anul 2010 la 6% pentru imprumuturile in valuta;

3) potrivit art 7 alin.(1) pct.12 ultimul paragraf din Codul fiscal, este considerata dividend cheltuiala cu dobanda pentru nivelul ce depaseste valoarea de piata a dobanzii. Desigur este foarte discutabil ce inseamna dobanda de piata, insa noi consideram ca printr-o medie a dobanzilor practicate in piata de principalele banci putem estima valoarea de piata.

Analiza trebuie continuata avand in vedere prevederile legislative ce scutesc de impozit pe dividend conform art. 36 alin. (4) din Codul fiscal.