Situatii in care amortizarea contabila este diferita de cea fiscala

Amortizarea contabila se inregistreaza ca si cheltuiala in contul de profit si pierdere lunar.
La calculul profitului impozabil si a impozitului pe profit la termenele stabilite de lege amortizarea deductibila fiscal se determina fara a tine seama de cheltuiala cu amortizarea inregistrata in contabilitate.

Astfel, intre cheltuiala cu amortizarea inregistrata in contabilitate si amortizarea deductibila fiscal pot apare diferente.

Cauze pentru care amortizarea contabila este diferita de amortizarea fiscala:

A. Politica contabila referitoare la recunoasterea imobilizarilor corporale si necorporale difera de legislatia fiscala

Potrivit reglementarilor contabile conforme cu directivele europene imobilizarile corporale  sunt active care indeplinesc urmatoarele conditii:
- sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate In productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi Inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite In scopuri administrative; si
-  sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Reglementarile fiscale cuprind in plus si prevederea ca imobilizarile corporale sa aiba o valoare fiscala mai mare decat limita stabilita prin Hotarare a Guvernului.

Politica contabila: la recunoasterea unei imobilizari corporale nu se prevede o limita valorica  sau este prevazuta o limita valorica mai mica decat cea fiscala.

Politica fiscala: deducerea cheltuielilor aferente la achizitie.

Exemplu:
Societatea Alfa achizitioneaza in luna martie 2012 un Laptop cu o valoare de intrare de 1.500 lei, TVA . Durata de viata este de 5 ani. Potrivit politicii contabile adoptate, societatea Alfa recunoaste o imobilizare corporala si o amortizeaza pe o perioada de 5 ani, prin metoda liniara.

In ceea ce priveste deducerea cheltuielilor cu achizitia mijlocului fix, societatea opteaza pentru deducerea acestora la achizitie. Societatea este platitoare de impozit pe profit si depune decont trimestrial.

1. Inregistrarea in contabilitate
achizitia imobilizarii
%                =            404                             1.860
214                    „Furnizori de imobilizari”        1.500
„Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protectie a
 valorilor umane si materiale
si alte active corporale”
           4426                                                          360
         „TVA deductibila”

Inregistrarea amortizarii lunare  1500/ 60 luni = 25 lei/luna, incepand cu luna aprilie 2012
6811            =            281                    25
„Cheltuieli de exploatare privind        „Amortizari privind imobilizarile corporale”
 amortizarea imobilizarilor”


1.  Deducerea fiscala
La finele trimestrului 1:
    Venituri totale impozabile:                  3.519 lei
    Cheltuieli inregistrate in contabilitate:                 2.810 lei
    Profit brut contabil (cont. 121) 3.519 - 2.810 =       709 lei
         Pierdere fiscala: 3.519 – 2.810  - 1.500 (valoarea laptopului dedus la achizitie)   =     791 lei    
Impozit pe profit aferent  trimestrului 1 – 0
Declaratia 100  aferenta trimestrului 1 va cuprinde impozit pe profit 0.

La sfarsitul exercitiului financiar 2012, cumulat pentru intreg exercitiul financiar, presupunem inexistenta altor mijloace fixe amortizabile:
Venituri totale impozabile:             78.925 lei
Cheltuieli totale inregistrate in contabilitate:  49.265 lei, din care:
cheltuieli nedeductibile  8.456
amortizarea laptopului 225 lei
cheltuiala cu impozitul pe profit aferenta trimestrelor 2 si 3 - 5.400 lei
Profit brut contabil: 78.925 -49.265 = 29.660 lei
Profit impozabil fiscal:
78.925 – 49.265 +8.456.+5.400 +225 -1.500 = 42.241 lei
Impozit aferent anului 2012: 42.241 x 16% =  6.759 lei.

In declaratia 101 se completeaza:

 

Randurile de la 1 la 9 cu sumele efectiv inregistrate in contabilitate
Randul 10: Rezultat brut	29.660
Randul 12: Elemente similare cheltuielilor	1.500
Randul 13: Rezultat dupa includerea elementelor similare Veniturilor/cheltuielilor	28.160
Randul 14: Amortizare fiscala	0
Randul 19:Total deduceri	0
Randul 23: Profit-pierdere	28.160
Randul 24: Cheltuieli privind impozitul pe profit	5.400
Randul 29: Cheltuieli cu amortizarea contabila	225
Randul 34: Alte cheltuieli nedeductibile	8.456
Randul 35: Total cheltuieli nedeductibile	14.081
Randul 36: Total profit impozabil	42.241
Randul 40: Total impozit pe profit	6.759
Randul 40.1: Total impozit pe profit ce se impune cu 16%	6.759
Randul 44: Impozit pe profit anual	6.759

B. Politica contabila referitoare la duratele de viata ale imobilizarilor corporale si necorporale difera de legislatia fiscala

Duratele de viata ale mijloacelor fixe sunt prevazute prin Hotararea Guvernului nr. 2139 /2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.

In situatia in care durata de utilizare economica stabilita prin politicile contabile este diferita de durata normala de functionare prevazuta prin hotararea mai sus mentionata, cheltuiala cu amortizarea inregistrata in contabilitate va fi diferita de amortizarea deductibila fiscal.

Vezi aici un Ghid complet despre Amortizare!