Inregistrari contabile in situatia inchiderii exercitiului financiar cu pierdere

In exercitiul urmator N+1, societatea inregistreaza o pierdere in suma de 8.000 lei. Cu ocazia aprobarii situatiilor financiare anuale, AGA decide urmatoarele:

- se acopera din beneficiul reportat anterior suma de 5.000 lei;
- suma de 1.000 lei se acopera din rezervele statutare constituite anterior;
- suma de 2.000 lei se reporteaza in exercitiile urmatoare.

Din punct de vedere contabil, pierderea inregistrata in exercitiul N+1 se regaseste in soldul contului 121 "Profit sau pierdere" la sfarsitul exercitiului financiar.

La data de 31 decembrie, nu se constituie rezerva legala, deoarece societatea a inregistrat pierdere, insa este posibil si se recomanda analiza daca din punct de vedere fiscal, conform art. 22 din Codul fiscal, poate fi avuta in vedere la calculul impozitului pe profit. Amintim faptul ca cele doua moduri de aplicare a rezervei legale, fie rezerva legala din punct de vedere contabil, fie rezerva legala din punct de vedere fiscal, conduc la sume diferite.

La inceputul exercitiului financiar urmator se efectueaza inregistrarea contabila:

117                            =                               121            cu suma de 8.000 lei
"Rezultatul reportat"                   "Profit sau pierdere"


Aceasta suma ramane in soldul contului de rezultat reportat, pana la data Hotararii generale a actionarilor privind acoperirea pierderii.

In exemplu, AGA are loc in data de 30 aprilie, ocazie cu care se efectueaza inregistrarile contabile:

117                               =                         117               cu suma de 5.000 lei
"Rezultatul reportat -                "Rezultatul reportat"
analitic distinct
rezultat financiar corespunzator
exercitiului N"
1063                         =            117                 cu suma de 1.000 lei
"Rezerve statutare sau                "Rezultatul reportat"
contractuale"
117                           =             117               cu suma de 2.000 lei
"Rezultatul reportat - "Rezultatul reportat"
analitic distinct
rezultat financiar corespunzator
exercitiului N+1"


Retinem faptul ca pierderea contabila inregistrata in situatiile financiare anuale nu este identica cu pierderea fiscala inregistrata in declaratia anuala de impozit pe profit 101. La calculul impozitului pe profit din exercitiile urmatoare se poate reporta numai pierderea fiscala regasita in declaratia
anuala de impozit pe profit.