Modele calcul impozit pe profit: Exemple concrete din HG 421/2014

Pentru ca au fost aduse unele modificari privind normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, sintetizam aspectele importante aduse de HG 421/2014 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004. 

HG 421/2014 a fost publicata in Monitorul Oficial al Romaniei nr. 384 din 23 mai 2014.

Astfel, unele dintre cele mai importante aspecte modificate sunt cele referitoare la modul de aplicare a reglementarilor referitoare la neimpozitarea profitului reinvestit si la taxa pe constructii, fiind aduse clarificari in aceasta privinta.

Sunt facute, totodata, mentiuni si cu privire la acei contribuabili care utilizeaza echipamente tehnologice in baza unor contracte de leasing.

Precizari sunt facute si in vederea clarificarii modului in care se face calculul profitului reinvestit, fiind aduse exemple concrete de calcul, diferentiate in functie de sistemul trimestrial sau anual de declarare si plata a impozitului pe profit:

Calculul scutirii de impozit pe profit pentru sistemul trimestrial

In HG nr. 421/2014 este dat urmatorul exemplu de calcul pentru acei contribuabili care aplica sistemul trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit:

    Societatea A achizitioneaza si pune in functiune in luna octombrie 2014 un echipament tehnologic in valoare de 70.000 lei.
    Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie - 31 decembrie 2014 este 500.000 de lei, din care profitul contabil brut aferent perioadei 1 iulie - 31 decembrie 2014 este 200.000 de lei.
    La sfarsitul trimestrului IV 2014, societatea comerciala inregistreaza un profit impozabil de 600.000 lei.
    Impozitul pe profit datorat cumulat la sfarsitul trimestrului III este 50.000 de lei.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit si a impozitului pe profit datorat, dupa aplicarea facilitatii, se parcurg patru etape, se mentioneaza in documentul citat.

Astfel, mai intai, se calculeaza impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2014:

    600.000 x 16% = 96.000 lei
    96.000 - 50.000 = 46.000 lei.

Dupa ce s-a determinat ca impozitul pe profit aferent trimestrului IV din 2014 este de 46.000 de lei, se calculeaza impozitul pe profit aferent profitului investit.

Conform recentei HG, avand in vedere faptul ca profitul contabil aferent perioadei 1 iulie - 31 decembrie 2014 in suma de 200.000 lei acopera investitia realizata, impozitul pe profit scutit este: 70.000 x 16% = 11.200 lei.

Apoi, din impozitul pe profitul scutit, de 11.200 de lei, se calculeaza impozitul pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii: 46.000 – 11.200 = 34.800 lei.

In aceste conditii, potrivit aceluiasi act normativ, repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale, se va face astfel:

    determinarea sumei aferente rezervei legale, daca contribuabilul are obligatia constituirii potrivit legii; in acest caz, se presupune ca societatea A repartizeaza 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale: 70.000 x 5% = 3.500 lei;
    determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve: 70.000 – 3.500 = 66.500 lei.



Exemplu concret pentru contribuabilii care aplica impozitul anual

Calcul scutire de impozit pe profitul reinvestit pentru contribuabilii care aplica sistemul anual de declarare si plata a impozitului pe profit, redat in HG nr. 421/2014

    La sfarsitul anului 2015 o societate comerciala inregistreaza un profit impozabil in suma de 2,5 milioane de lei.
    Profitul contabil brut aferent anului 2015 este de 1,9 milioane de lei.
    Societatea achizitioneaza si pune in functiune in luna martie 2015 un echipament tehnologic in valoare de 70.000 de lei, in luna iulie un echipament tehnologic in valoare de 110.000 de lei si in luna octombrie un echipament tehnologic in valoare de 90.000 de lei.

In acest caz, contribuabilul trebuie sa parcurga cinci etape.

Astfel, pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit si a impozitului pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii, se calculeaza impozitul pe profit aferent anului 2015, dupa cum se mentioneaza in HG nr. 421/2014: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei.

Apoi, se determina valoarea totala a investitiilor realizate in echipamente tehnologice: 70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei.

Conform HG nr. 421/2014, avand in vedere faptul ca profitul contabil brut acopera investitiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 270.000 x 16% = 43.200 lei.

In aceste conditii, se calculeaza impozitul pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii astfel: 400.000 - 43.200 = 356.800 lei.

In plus, dupa ce sunt finalizate calculele se mai sus, se poate repartiza rezerva sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale.

Potrivit actului normativ, in acest caz, se presupune ca, societatea repartizeaza 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale in urmatorul mod:

    determinarea sumei aferente rezervei legale, daca contribuabilul are obligatia constituirii potrivit legii: 270.000 x 5% = 13.500 lei;
    determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve: 270.000 – 13.500 = 256.500 lei.

Alte clarificari sunt aduse pentru determinarea bazei impozabile a impozitului pe constructii, cu referire la situatii concrete precum aplicarea corelata cu Titlul IX din Codul fiscal sau in situatia in care sunt reflectate in contabilitate constructiile.