Impozit specific in 2017. Ce va datora o societate platitoare de impozit pe profit in 2016?

In analiza urmatoare, va prezentam cazul unei societati platitoare de impozit pe profit pentru anul 2016 a depus in luna ianuarie 2017 declaratia 010 si este in anul 2017 platitoare de impozit pe venit. Are o cifra de afaceri la 31.12.2016 cuprinsa intre 100.000- 500.000 euro (respectiv 640.000 lei). Are drept obiect principal de activitate codul CAEN 4711 si obiect secundar codul 5610. Conform Legii 170/2016, in anul 2017, pentru veniturile din activitatile corespunzatoare codurilor CAEN 5610 prevazute la art. 1, vom vedea daca se plateste impozit specific. De asemenea, pentru veniturile din activitatile aferente codului CAEN 4711 reprezinta 80-90% din cifra de afaceri. Stabilim daca se plateste impozit pe venit sau impozit pe profit.

Acest aspect nu se regaseste clar stipulat nici in Codul fiscal si nici in Legea 170/2016 privind impozitul specific unor activitati si normele de aplicare ale acesteia, respectiv OMFP 464/2017 pentru aprobarea normelor metodologie de aplicare a Legii 170/2016 privind impozitul specific unor activitati , dar nici in Ghidul ANAF privind impozitul specific 
 
Sunt multe opinii contradictorii pe aceasta tema datorate legislatiei neclare.                                          

De obicei asemenea neclaritati legislative se regleaza in timp prin modificari sau completari, dar pana la reglarea lor, contribuabilii au "mari batai de cap" pentru a deslusi cum trebuie sa procedeze corect.
 
 (https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Ghid_ImpozitSpecific_Editie2017.pdf

Voi incerca sa gasesc solutia in aceasta speta prin rezolvarea unui  "puzzle legislativ":
 
1. Care sunt persoanele obligate sa plateasca impozitul specific:                                                    

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

Vezi AICI detalii

"Sunt obligate la plata impozitului specific unor activitati, denumit in continuare impozit specific, in conformitate cu prevederile prezentei legi, persoanele juridice romane care la data de 31 decembrie a anului precedent au indeplinit, cumulativ, urmatoarele conditii:              
                                                                    
 a) aveau inscrisa in actele constitutive, potrivit legii, ca activitate principala sau secundara, una dintre activitatile corespunzatoare codurilor CAEN prevazute la art. 1;
b) nu se afla in lichidare, potrivit legii."
 
Deci la acest articol va incadrati intrucat indepliniti cele doua conditii.
 
2. Ce se intampla daca desfasurati si alte activitati decat cele la care se aplica impozitul specific?
ART. 10 (1) din Lg 170: Contribuabilii care, in cursul anului, realizeaza venituri si din alte activitati in afara celor corespunzatoare codurilor CAEN prevazute la art. 1 aplica sistemul de declarare si plata a impozitului pe profit prevazut de Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare. 

(3) Veniturile din alte activitati luate in calcul sunt cele inregistrate pana la data de 31 decembrie a anului respectiv, inclusiv.

La acest articol, nu va incadrati, deoarece in urma cifrei de afaceri inregistrata in 2016 a trebuit sa va declarati ca platitor de impozit pe venituri microintreprinderi ( titlul III din CF ), fapt pentru care din data de 01.02.2017 nu aplicati sistemul de declarare si plata a impozitului pe profit ( Titlul II din CF ).
 
3. Si totusi ce se intampla cu firmele platitoare de impozit pe venituri microintreprinderi care desfasoara, pe langa activitati supuse impozitului specific, si alte activitati. In acest sens avem urmatoarele articole de lege:

ART. 11 (1) din Lg 170: "Persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit comunica organelor fiscale teritoriale aplicarea impozitului specific anual, pana la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plateste impozitul specific."
 
Deci , trebuie sa comunicati organelor fiscale aplicarea impozitului specific.
Art. 1 ( 3 ) din OMFP 464/2017: "Microintreprinderile care aplica prevederile titlului III din Legea nr 227/2015 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, la 1 ianuarie 2017 nu aplica impozitul specific unor activitati".
 
Prin acest articol, consider ca societatile care au avut in 2016 cifra de afaceri de pana la 100.000 euro si trec obligatoriu de la 01.01.2017 la sistemul de impozitare pe veniturile microintreprinderilor nu trebuie sa aplice acest impozit, deci nici nu trebuie sa declare prin formularul 010.
 
Conform datelor furnizate de dvs., respectiv  "societate (SRL) platitoare de impozit pe profit pentru anul 2016, cu cifra de afaceri la 31.12.2016 cuprinsa intre 100.000- 500.000 euro, (respectiv 640.000 lei) cu obiect principal de activitate CAEN 4711 si obiect secundar 5610, a depus in ian. 2017 declarati 010 si este in 2017 platitoare impozit venit"
 
rezulta ca trebuia sa va inregistrati ca microintreprindere doar de la 01.02.2017  in conformitate cu  prevederile punctului 21(1) de aplicare ale prevederilor alin (7) de la art. 48 din Codul Fiscal:
 
"21. (1) Intra sub incidenta prevederilor art. 48 alin. (7) din Codul fiscal persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit la data de 31 ianuarie 2017 si care la data de 31 decembrie 2016 au realizat venituri cuprinse intre 100.001 - 500.000 euro inclusiv, echivalentul in lei, indeplinind concomitent si celelalte conditii prevazute la art. 47 din Codul fiscal."
 
Art. 48(7) "Pentru anul 2017, persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2016 indeplinesc conditiile prevazute la art. 47 sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu 1 februarie 2017, urmand a comunica organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, pana la data de 25 februarie 2017 inclusiv. Prin exceptie de la prevederile art. 41 si 42, pana la acest termen se va depune si declaratia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obtinut in perioada 1 - 31 ianuarie 2017. Rezultatul fiscal se ajusteaza corespunzator acestei perioade fiscale."
 
Si din acest articol rezulta ca trebuie sa platiti impozit specific deoarece in perioada 01 ianuarie – 31 ianuarie 2017 erati platitor de impozit pe profit avand in vedere prevederile alin (7) a art. 48 din Codul Fiscal si normele de aplicare ale acestuia.                                                                                                                                                
 
In concluzie fata de cele prezentate in randurile de mai sus si coroborate cu prevederile punctului (11) din normele de aplicare al lit c) de la art. 47 din Codul fiscal :

(11) Persoanele juridice romane care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro, indeplinind si celelalte conditii prevazute la art. 47 din Codul fiscal, si care desfasoara ca activitate principala sau secundara activitatile corespunzatoare codurilor CAEN prevazute de Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activitati aplica prevederile titlului III «Impozitul pe veniturile microintreprinderilor» din Codul fiscal.

"ar trebui" sa platiti impozit specific in 2017 pentru ca ati depasit 100.000 euro cifra de afaceri in 2016. 

Si asa sper sa fi reusit sa rezolvam cat de cat puzzle-ul legislativ ( traducerea din engleza "incurcatura ") aferent spetei dvs.

Avand insa in vedere prevederile alin (6) art 48 din  CF, activitatile prevazute in Legea 170/2016 nu se regasesc in activitatile care nu intra sub incidenta impozitului pe veniturile microintreprinderilor:
ART. 48 - Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microintreprinderii                                                                        
 (6) Nu intra sub incidenta prevederilor prezentului titlu persoanele juridice romane care:                                                  
a) desfasoara activitati in domeniul bancar;                                                                                                                      
  b) desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;                                                                                  
 c) desfasoara activitati in domeniul jocurilor de noroc;                                                                                                    
d) desfasoara activitati de explorare, dezvoltare, exploatare a zacamintelor petroliere si gazelor naturale.

in opinia mea ar trebui sa achitati impozit specific doar pentru luna ianuarie 2017, luna in care calculati, declarati si platiti si impozit pe profit afrent lunii ianarie 2017, iar din februarie 2017  sa plati doar impozit pe venit microintreprindere, desi punctul de venere al organelor fiscal este altul:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Facebook/FB_22_03_2017.pdf
SESIUNE DE INDRUMARE SI ASISTENTA CONTRIBUABILI 22.03.2017 si 29.03.2017
Iau ca exemplu intrebarea 8 ( sunt mai multe intrebari in acest sens):

Societate cod caen principal comert cu amanuntul si secundar bar, restaurant, cazare, si altele. Plateste impozit special? CA la 31 dec 2016 = 450.000 euro, cum calculez impozitul tinand cont ca am si comert cu amanutul. Multumesc.
 
Raspuns: In cazul prezentat de dvs., aveti obligatia de a plati impozit specific incepand cu 1 ianuarie 2017 pentru veniturile din activitatile corespunzatoare codurilor CAEN respective Pentru venituri din alte activitati in afara celor corespunzatoare codurilor CAEN exista obligatia sa se determine si sa plateasca, impozitul pe profit, conform titlului II din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Ela Dumitra - Lector Universitar dr.