Scoaterea din evidenta a creantelor anulate. Care e tratamentul fiscal?

Vom vedea, in analiza urmatoare, cum vor proceda mai multi creditori inscrisi la masa credala la o societate in insolventa, cu mentiunea ca la data de 26.01.2017 societatii in insolventa i s-a confirmat planul de reorganizare.

Conform acestui plan, atat in scenariul reorganizarii, cat si al falimentului, creanta creditorilor nu va fi incasata – asadar valoarea acesteia este 0 lei.Conform articolului 287 din Codul fiscal lit. d) acestia pot ajusta TVA-ul la acest moment.

Vom vedea ce documente trebuie atasate pentru efectuarea ajustarii de TVA si daca e suficienta hotararea cu confimarea planului de organizare. In caz afirmativ, vom vedea daca aceasta trebuie legalizata sau daca e suficienta copia primita pe mail.

Din hotararea cu confirmarea planului de reorganizare nu rezulta ca nu se vor mai incasa sume (nu e mentionat numele societatii), ci din planul de reorganizare. De asemenea, stabilim daca factura va fi intocmita cu semnul minus avand la beneficiar numele societatii in insolventa si daca se va transmite acestei societati.

Raspuns: Potrivit art. 287 alin. d) din Codul fiscal, baza de impozitare a tva se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca urmare a falimentului beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata.

Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de legislatia insolventei, hotarare ramasa definitiva/definitiva si irevocabila, dupa caz.

In cazul in care ulterior pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare sunt incasate sume aferente creantelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se anuleaza ajustarea efectuata, corespunzator sumelor respective prin decontul perioadei fiscale in care acestea sunt incasate;

Potrivit punctului 32 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, in situatiile prevazute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a fost efectuata, dar evenimentele prevazute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile.

In acest scop furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului.

Potrivit punctului 32 alin. (6) din Normele metodologice, ajustarea prevazuta la art. 287 lit. d) din Codul fiscal se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a pronuntat hotararea judecatoreasca de confirmare a planului de reorganizare, respectiv hotararea judecatoreasca de inchidere a procedurii prevazute de legislatia insolventei, sub sanctiunea decaderii. Ajustarea este permisa chiar daca s-a ridicat rezerva verificarii ulterioare, conform Codului de procedura fiscala.

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

Cartea verde a contabilitatii

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

Conform art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, in situatiile prevazute la art. 287 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi, cu valorile inscrise cu semnul minus sau, dupa caz, o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus sau fara mentiunea din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, daca baza de impozitare se majoreaza, care se transmit si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 287 lit. d).

Asa cum rezulta din prevederile art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, factura  emisa pentru ajustarea in minus a bazei de impozitare nu se transmite si firmei declarate in stare de faliment/insolventa („cu exceptia situatiei prevazute la art. 287 lit. d").

Recomand scoaterea din evidenta a creantei pe baza hotararii judecatoresti obtinuta de la O.N.R.C.

In concluzie, veti ajusta tva in baza unei hotarari judecatoresti obtinuta de la O.N.R.C., in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a pronuntat hotararea judecatoreasca de confirmare a planului de reorganizare, prin emiterea unei facturi conform art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, factura ce nu se va transmite beneficiarului. In cazul in care ulterior pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare sunt incasate sume aferente creantelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se anuleaza ajustarea efectuata.
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Olga Crevelescu - Expert contabil, Membru CECCAR, Formator autorizat A.N.C.