Exemple de operatiuni raportate prin D300 si D406 (SAF-T)

Ne propunem ca, prin articolul de fata, sa prezentam exemple de operatiuni care se trec la urmatoarele coduri de taxa:

- 310314 Livrari de bunuri si/sau prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele decat exporturile;
- 310324 Operatiuni care nu intra in sfera de aplicare a TVA;
- 310325 Livrari de bunuri/prestari de servicii care nu sunt raportabile in decontul de TVA din Romania si care se raporteaza in decontul de TVA din alte tari.

--> 310314 Livrari de bunuri si /sau prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele decat exporturile

In aceasta categorie se incadreaza, pe langa exporturile reglementate prin art. 294 alin. (1) de la lit. a) si lit. b), operatiunile constand in livrari de bunuri si prestari de servicii reglementate prin art. 294 alin. (1) de la lit. c) la lit. p), de exemplu:

- lit. c): prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii transportului, altele decat cele prevazute la art. 292, legate direct de exportul de bunuri;
- lit. d): prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii transportului, altele decat cele prevazute la art. 292, daca acestea sunt direct legate de importul de bunuri si
valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 289;
- lit. e): prestarile de servicii efectuate in Romania asupra bunurilor mobile achizitionate sau importate in vederea prelucrarii in Romania si care ulterior sunt transportate in afara Uniunii Europene de catre prestatorul serviciilor sau de catre client, daca acesta nu este stabilit in Romania, ori de alta persoana in numele oricaruia dintre acestia;
- lit. f): transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din si in insulele care formeaza regiunile autonome Azore si Madeira, precum si serviciile accesorii acestuia;

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

--> operatiunile reglementate prin art. 294 alin. (2) de la lit. a) la lit. d), respectiv:

- livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila care actioneaza ca atare in alt stat membru decat cel in care incepe expedierea sau transportul bunurilor;
- livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi catre un cumparator care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA;
- livrarile intracomunitare de produse accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, in cazul in care transportul de bunuri;
- livrarile intracomunitare de bunuri, prevazute la art. 270 alin. (10), care ar beneficia de scutirea prevazuta la lit. a) daca ar fi efectuate catre alta persoana impozabila, cu exceptia livrarilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 312.

--> 310324 operatiuni care nu intra in sfera de aplicare a TVA. In aceasta categorie se incadreaza operatiunile de alta natura decat livrarea de bunuri si/sau prestarea de servicii efectuata cu plata

De exemplu:

Conform prevederilor art. 268 „Operatiuni impozabile” alin. (10), operatiunile desfasurate in cadrul unui institut de cercetare necesare pentru desfasurarea propriei activitati:
„(10) Operatiunile efectuate in cadrul proiectelor de cercetare-dezvoltare si inovare nu se cuprind in sfera TVA daca rezultatele cercetarii nu sunt transferate altei persoane.”
- conform prevederilor art. 274^1 „Dispozitii comune livrarilor de bunuri si prestarilor de
servicii”
„(5) Predarea efectiva a bunurilor sau prestarea efectiva a serviciilor, in schimbul unui cupon valoric cu utilizari multiple acceptat drept contrapartida sau parte a contrapartidei de catre furnizor/prestator, intra in sfera TVA potrivit art. 268, in timp ce fiecare transfer anterior al respectivului cupon valoric cu utilizari multiple nu intra in sfera TVA.”
- conform prevederilor art. 271 Prestarea de servicii alin. (4), pct. 8 alin. (7) din norme, se regaseste exemplul nr. 2 referitor la servicii necesare desfasurarii activitatii proprii a persoanei impozabile:
„(7) In sensul art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestari de servicii efectuate cu plata utilizarea bunurilor, altele decat bunurile de capital, care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit altor persoane, precum si prestarea de servicii in mod gratuit, pentru scopuri legate de desfasurarea activitatii sale economice.”

Exemplu: O societate comerciala care distribuie apa minerala pune gratuit frigidere la dispozitia magazinelor care comercializeaza apa minerala. Avand in vedere scopul urmarit de distribuitor, si anume expunerea mai buna a produselor sale si vanzarea acestora la o temperatura optima consumului, operatiunea nu este asimilata unei prestari de servicii cu plata, fiind considerata o prestare legata de activitatea economica a acestuia, care nu intra in sfera de aplicare a taxei. 

--> 310325 Livrari de bunuri/ prestari de servicii care nu sunt raportabile in decontul de TVA din Romania si care se raporteaza in decontul de TVA din alte tari

In aceasta categorie se pot incadra:

- lucrari efectuate asupra bunurilor imobile situate in afara teritoriului Romaniei pentru care locul prestarii se considera a fi locul unde este situat bunul imobil conform prevederilor art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, iar prestatorul din Romania este inregistrat in scopuri de TVA in acel stat membru printr-un sediu fix d.p.d.v. al TVA;
- livrari intracomunitare de bunuri la distanta (comert electronic) pentru care vanzatorul se inregistreaza in scopuri de TVA: fie in regim normal, direct, fie prin reprezentant fiscal, la autoritatea fiscala din statul membru in care are loc
- livrarea conform prevederilor art. 275 alin. (2) din Codul fiscal „ (2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrarii in cazul vanzarilor intracomunitare de bunuri la distanta este considerat a fi locul in care se afla bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor catre client.”
- prestarea in cazul serviciilor electronice prestate pentru beneficiari persoane neimpozabile d.p.d.v. al TVA pentru care vanzatorul se inregistreaza in scopuri de TVA in regim normal la autoritatea fiscala din statul membru in care are loc prestarea conform prevederilor art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, fie in regim special, prin OSS, atat pentru livrari intracomunitare de bunuri la distanta, cat si pentru servicii electronice.
 

Foto: pixabay.com