Venituri din drepturi de proprietate intelectuala: obligatii declarative si de plata

Potrivit art. 72 din Codul fiscal, venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se determina de catre platitorii venitului, persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila, prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei forfetare de 40% asupra venitului brut.

Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net si se retine la sursa, de catre platitorii de venituri la momentul platii veniturilor.

Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

Importante sunt dispozitiile contractuale cu privire la nivelul sumei platite persoanei fizice.

Venituri din drepturi de autor - studiu de caz

Analizam, in continuare, urmatoarea speta: "Cum se calculeaza venitul brut si cat este venitul brut la un contract de drepturi de autor stiind ca venitul net este 2.800/luna *12 luni, adica venit 33.600 lei pe an, respectiv venit net 4.500*12, adica 54.000 lei/an? Persoana nu este pensionara si nu are alte contracte de drept de autor sau contract de munca. Ce contributii sociale suntem obligati (nu optam sa platim, numai daca suntem obligati) sa achitam la 33.600/an, respectiv la 54.000 lei/an?"

In primul caz analizat, daca platitorul s-a angajat la plata sumei de 2.800 lei, va trebui sa aiba in vedere un venit brut de 2.979 lei, cheltuieli forfetare de 40% din venitul brut de 1.192 lei (2.979 lei x 40%), un venit net de 1.787 lei (2.979 lei – 1.192 lei) si impozitul pe venit de 179 lei (1.787 lei x 10%).

In caz contrar, venitul inclus in contract va reprezenta venit brut in functie de care se vor determina obligatiile fiscale datorate de persoana fizica dar ale caror calcul, retinere si plata revin platitorului de venit. Intr-o astfel de situatie, venitul brut este 2.800 lei, cheltuielile forfetare sunt 1.120 lei (2.800 lei x 40%), venitul net este 1.680 lei (2.800 lei – 1.120 lei), impozitul pe venit este 168 lei (1.680 lei x 10%), iar suma de plata este 2.632 lei.

In cel de-al doilea caz analizat, daca platitorul s-a angajat la plata sumei de 4.500 lei, va trebui sa aiba in vedere un venit brut de 4.787 lei, cheltuieli forfetare de 40% din venitul brut de 1.915 lei (4.787 lei x 40%), un venit net de 2.872 lei (4.787 lei – 1.915 lei) si impozitul pe venit de 287 lei (2.872 lei x 10%).

In caz contrar, venitul inclus in contract va reprezenta venit brut in functie de care se vor determina obligatiile fiscale datorate de persoana fizica dar ale caror calcul, retinere si plata revin platitorului de venit. Intr-o astfel de situatie, venitul brut este 4.500 lei, cheltuielile forfetare sunt 1.800 lei (4.500 lei x 40%), venitul net este 2.700 lei (4.500 lei – 1.800 lei), impozitul pe venit este 270 lei (2.700 lei x 10%), iar suma de plata este 4.230 lei

Din punct de vedere al contributiilor sociale obligatorii, veniturile din drepturi de autor sunt considerate venituri care intra in bazele de calcul atat a contributiei de asigurari sociale (CAS), cat si a contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS).

In raport cu CAS, potrivit art. 148 alin. (4) din Codul fiscal, baza anuala de calcul al CAS, in cazul persoanelor care realizeaza veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1) din Codul fiscal, o reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:
a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120 din Codul fiscal, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;

Balanta de verificare de la A la Z Analize corelatii studii de caz

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Asadar, persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de autor datoreaza CAS la o baza de calcul stabilita conform celor detaliate mai sus, daca estimeaza pentru anul curent venituri nete a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a Declaratiei unice privind estimarea CAS (12 x 3.300 lei in vigoare la 27 mai 2024).

Incadrarea in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara sau de cel putin 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, se efectueaza prin cumularea veniturilor nete si/sau a normelor anuale de venit din activitati independente determinate potrivit art. 68 si 69, a venitului brut realizat in baza contractelor de activitate sportiva potrivit art. 681, precum si a veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuala determinate potrivit art. 72 si 73, care se estimeaza a se realiza in anul curent.

Astfel, in situatia persoanei care realizeaza doar veniturile din drepturi de autor mentionate, aceasta va cumula veniturile nete corespunzatoare platilor din cursul anului 2024 si le va compara cu cele doua plafoane de 39.600 lei si 79.200 lei.

In situatiile analizate, intrucat veniturile nete anuale nu se incadreaza in plafonul de cel putin 12 salarii de 39.600 lei, CAS nu este datorata, insa persoana poate opta pentru plata CAS pentru anul curent in conditiile prevazute pentru persoanele care estimeaza ca realizeaza venituri anuale peste nivelul a 12 salarii minime brute pe tara.

Codul fiscal prevede ca platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala prevazuti la art. 72 alin. (2), stabilesc CAS datorata de catre beneficiarul venitului prin aplicarea cotei de 25% asupra bazei de calcul stabilite in functie de cel putin 12 sau 24 de salarii minime conform art. 148 alin. (4) detaliat mai sus.

Astfel, potrivit art. 151 alin. (5) din Codul fiscal, doar in situatia in care nivelul net estimat al veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala pentru care impozitul se retine la sursa, obtinute de la un singur platitor de venit, pentru anul curent, este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza CAS (12 x 3.300 lei), acesta va avea obligatia sa calculeze la o baza de calcul stabilita de cel putin 12 sau 24 de salarii minime, sa retina, sa plateasca CAS si sa depuna Declaratia 112.

Declaratia 112 se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile. In contractul incheiat intre parti se desemneaza platitorul de venit in vederea calcularii, retinerii si platii CAS prin retinere la sursa, precum si venitul ales pentru care datoreaza contributia, in anul in curs. Nivelul CAS calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei aferente venitului ales precizat in contract.

In concluzie, intrucat nivelul net estimat al acestor venituri pentru anul curent nu este cel putin egal cu 39.600 lei, platitorul nu va avea obligatia calculului, retinerii, platii si declararii CAS.

In ceea ce priveste CASS, potrivit art. 170 alin. (5) din Codul fiscal, baza anuala de calcul al CASS in cazul persoanelor care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h) din Codul fiscal (venituri din drepturi de proprietate intelectuale, venituri din asocierea cu o persoana juridica, venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole, venituri din investitii si venituri din alte surse) o reprezinta:
a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120 din Codul fiscal, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120 din Codul fiscal, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120 din Codul fiscal, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara.

Asadar, potrivit art. 170, persoanele fizice care realizeaza veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza CASS la o baza de calcul stabilita in functie de 6, 12 su 24 de salarii minime, daca estimeaza pentru anul curent venituri a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a Declaratiei unice privind estimarea CAS (6 x 3.300 lei in vigoare la 27 mai 2024).

Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, in vigoare la termenul de depunere a Declaratiei unice privind estimarea CASS (3.300 lei la 27 mai 2024), se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h) din Codul fiscal (venituri din drepturi de proprietate intelectuale, venituri din asocierea cu o persoana juridica, venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole, venituri din investitii si venituri din alte surse), pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala luandu-se in calcul venitul net din drepturi de proprietate intelectuala, stabilit dupa acordarea cotei de cheltuieli forfetare prevazute la art. 72 si 72^1, precum si venitul net din drepturi de proprietate intelectuala determinat potrivit prevederilor art. 73.

Astfel, in situatia persoanei care realizeaza doar veniturile din drepturi de autor mentionate, aceasta va cumula veniturile nete si le va compara cu cele trei plafoane de 19.800 lei, 39.600 lei si 79.200 lei, veniturile nete fiind cuprinse, in situatiile analizate, intre 6 si 12 salarii minime brute pe tara, rezultand ca va fi datorata CASS la nivelul a 6 salarii minime brute pe tara (6 x 3.300 lei x 10% = 1.980 lei).

Codul fiscal prevede ca platitorii veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala stabilesc CASS datorata de catre beneficiarul venitului, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul de 6, 12 sau 24 de salarii minime conform art. 170 alin. (5) detaliat mai sus.

Astfel, potrivit art. 174^1 alin. (6) din Codul fiscal, doar in situatia in care nivelul net estimat al acestor venituri, pentru anul curent, este cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara, pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, pentru care CASS se retine la sursa, obtinute de la un singur platitor de venit, acesta va avea obligatia sa calculeze la o baza de calcul stabilita potrivit art. 170 alin. (5) detaliata mai sus, sa retina si sa plateasca CASS, precum si sa depuna Declaratia 112.

Declaratia 112 se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile. In contractul incheiat intre parti se desemneaza platitorul de venit in vederea calcularii, retinerii si platii contributiei prin retinere la sursa, in anul in curs. Nivelul CASS calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei anuale datorate.

In concluzie, intrucat nivelul net estimat al acestor venituri pentru anul curent este cuprins intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara, in situatiile care fac obiectul analizei, platitorul va avea obligatia calculului, retinerii, platii si declararii CASS de 1.980 lei. Este necesara desemnarea acestuia in contract pentru efectuarea calculului, retinerii si platii CASS, dar si precizarea nivelului CASS calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit pana la concurenta contributiei anuale datorate.
 

Raspuns oferit in luna februarie 2024 de catre specialistii site-ului Portalcontabilitate. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Foto: pixabay.com