Limite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscal - Ghid util pentru contabili

Articolul 25 alineatul (3) din Codul fiscal si punctul 15 din normele metodologice
➢ Litera a)
 Cheltuieli de protocol in limita de 2%:
 Baza de calcul la care se aplica cota de 2% este profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol.
In cadrul cheltuielilor de protocol se includ si cheltuielile inregistrate cu TVA colectata pentru cadourile oferite de contribuabil cu valoare mai mare de 100 lei.

➢ Litera b)
 Cheltuieli sociale in limita unei cote de pana la 5%:
 Baza de calcul la care se aplica cota de 5% este valoarea cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii.

Intra sub incidenta acestei limite urmatoarele:
 1. ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;
 2. cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor unitati aflate in administrarea contribuabililor, precum: crese, gradinite, scoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive,  cluburi, camine de nefamilisti si altele asemenea;
 3. cheltuielile reprezentand: cadouri in bani sau in natura, inclusiv tichete cadou* oferite salariatilor si copiilor minori ai acestora, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor
profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, tichete culturale** si tichete de cresa*** acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare (vezi tabelele urmatoare), contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariatii proprii si membrii lor de familie, precum si contributia la fondurile de interventie ale asociatiilor profesionale ale minerilor;
3^1 sumele achitate de contribuabil pentru plasarea copiilor angajatilor in unitati de educatie timpurie, potrivit reglementarilor legale din domeniul educatiei nationale, dar nu mai mult de 1.500 lei/luna pentru fiecare copil; in sensul prevederilor prezentului punct, conditiile acordarii sumelor pentru plasarea copiilor angajatilor in unitati de educatie timpurie, supuse limitarii fiscale, sunt cele prevazute la art. 76 alin. (41) lit. i), (a se vedea nota 1. de la sfarsitul materialului -pag.9);
 4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate in baza contractului colectiv de munca sau a unui regulament intern. Cheltuielile efectuate in baza contractului colectiv de munca sunt cheltuielile de natura sociala stabilite in cadrul contractelor colective de munca la nivel national, de ramura, grup de unitati si unitati, altele decat cele mentionate in mod expres in cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.

Tichetele cadou

Tichetele cadou pentru cheltuieli sociale sunt acordate ocazional de angajator angajatilor, potrivit prevederilor legale la data acordarii:
- Legea 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa si HG
1317/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a dispozitiilor Legii nr.
193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa- pana la 31.12.2018;
- Legea 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare si HG 1045/2018 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare - incepand cu 01.01.2019.
 
Tichetele culturale

Se pot acorda angajatilor, lunar sau ocazional, pentru achitarea contravalorii de bunuri si servicii culturale, precum:
- abonamente sau bilete la spectacole, concerte, proiectii cinematografice, muzee, festivaluri, targuri si expozitii, permanente sau itinerante, parcuri tematice, inclusiv cele destinate copiilor;
- carti, manuale scolare, albume muzicale, filme, in orice format.

Tichetele de cresa

Tichetele de cresa sunt bilete de valoare care se acorda, in conditiile si in limitele valorii nominale stabilite conform prevederilor legale, lunar, angajatilor care nu beneficiaza de concediul si de indemnizatia acordate pentru cresterea copilului in varsta de pana la 2 ani, respectiv de pana la 3 ani in cazul copilului cu handicap:
 - Legea 193/2006 si HG 1317/2006 - pana la 31.12.2018;
- Legea 165/2018 si HG 1045/2018 – incepand cu 01.01.2019.

Toate modificarile din lege privind Deducerile, analizate si explicate detaliat! Ce cheltuieli sunt deductibile? Si ce cheltuieli NU sunt deductibile? Detalii aici >>

Litera c)
 CHELTUIELI REPREZENTAND TICHETELE DE MASA si VOUCHERE DE VACANTA acordate de angajatori, potrivit legii

Tichetele de masa

Tichetele de masa sunt bilete de valoare acordate angajatilor lunar ca alocatie individuala de hrana, utilizate numai pentru achitarea mesei sau pentru achizitionarea de produse alimentare, si pot fi pe suport hartie sau pe suport electronic.
 Tichetele de masa sunt acordate de angajator in conditiile si in limitele valorii nominale stabilite conform prevederilor legale in vigoare la data acordarii:
- Legea 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa si Hotararea Guvernului
23/2015 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 142/1998 - pana la
31.12.2018;
- Legea 165/2018 si HG 1045/2018 – incepand cu data de 01.01.2019.

 Vouchere de vacanta

Voucherele de vacanta sunt bilete de valoare care se acorda angajatilor pentru acoperirea unor cheltuieli ocazionate de efectuarea concediului de odihna in regim de turism intern, conform prevederilor legale in vigoare la data acordarii:
- OUG 8/2009 privind acordarea voucherelor de vacanta – pana la data 31.12.2026
- HG 215/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice privind acordarea voucherelor
de vacanta
- Legea 165/2018 si HG 1045/2018 – incepand cu 01.01.2027.
 Nivelul maxim al sumelor care pot fi acordate salariatilor sub forma de vouchere de vacanta reprezinta contravaloarea a maximum 6 salarii de baza minime brute pe tara, garantate in plata, pentru un salariat, in decursul unui an fiscal.

➢ Litera l)
50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului. Aceste
cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.
Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.

Tot ce trebuie sa stiti despre regimul fiscal-contabil al cheltuielilor cu autovehiculele!
Scapati de riscul unor deduceri incorecte si de stresul sanctiunilor ANAF! Parcurgeti chiar acum lucrarea Autoturisme pe firma. Regimul fiscal-contabil! Contine informatii la zi, in conformitate cu legislatia din 2025!

In cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentand diferente de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing, limita de 50% se aplica asupra diferentei nefavorabile dintre veniturile din diferente de curs valutar/veniturile financiare aferente creantelor si datoriilor cu decontare in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora si cheltuielile din diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.

Regulile de deducere, termenii si expresiile utilizate, conditiile in care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitarii fiscale, sunt cele prevazute la pct. 68 din normele metodologice date in aplicarea art. 298 al titlului VII "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal.

Materialul integral poate fi consultat AICI >>