Cesiunea partilor sociale catre investitori straini: Tratamenul fiscal si explicatiile detaliate ale specialistului

Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Studiu de caz

Intrebare:
Va rog sa-mi spuneti ce taxe si impozite se platesc la vanzarea firmei catre un investitor strain (nu este din UE), un SRL care are mijloace fixe cu valori in jur de 1 milion lei.

Raspuns:
Presupunand ca asociatii/asociatul firmei care se vinde sunt persoane fizice, vanzarea (cesiunea) unei firme reprezinta transmiterea printr-un contract de cesiune a titlurilor de participare (actiuni/parti sociale) ale unei societati catre una sau mai multe persoane straine de aceasta, care dobandesc calitatea de actionari/asociati.

Prin cesiune se transmit doar drepturile asociatilor, patrimoniul societatii ramane neschimbat.
Cesiunea se realizeaza la valoarea nominala sau la un pret convenit intre parti.
Daca cesiunea se face la un pret convenit intre parti, societatea nu va retine niciun impozit la aceasta tranzactie, persoana fizica avand obligatia sa depuna declaratia unica pentru sumele incasate din tranzactie, pe baza careia se declara impozitul pe venit.

Din punct de vedere fiscal, la nivelul asociatului care se retrage, venitul obtinut din vanzarea partilor sociale este considerat venit din investitii, respectiv castig net din tranzactii cu titluri de valoare (actiuni/parti sociale), caz in care se aplica prevederile art. 94 alin. (8) si art. 98 din Codul fiscal, care prevad ca impunerea venitului se face la nivelul persoanei fizice, conform cap. XI din Titlul IV.

Potrivit art. 94 alin. (1) din Codul fiscal, castigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele decat instrumentele financiare derivate si cele reglementate la alin. (2)-(6), reprezinta diferenta pozitiva/negativa realizata intre valoarea de instrainare/pretul de vanzare si valoarea lor fiscala, dupa caz, pe tipuri de titluri de valoare, care include costurile aferente tranzactiei si costurile legate de transferul de proprietate aferente imprumutului de valori mobiliare, dovedite cu documente justificative.

Daca persoana fizica cesioneaza partile sale sociale la o valoare mai mare decat valoarea nominala, atunci realizeaza un venit din investitii si datoreaza impozit pe venit de 10%.

Conform prevederilor art. 94 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal, determinarea castigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare se face la data efectuarii platii pretului tranzactiei, pe baza documentelor justificative.

Conform art. 96 alin. (2), castigul net anual/pierderea neta anuala se determina de catre contribuabil, pe baza declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice.

Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice se depune pentru fiecare an fiscal, pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a castigului net anual/pierderii nete anuale.

In privinta contributiilor sociale obligatorii, persoana fizica beneficiara de castig net din tranzactii cu parti sociale are si obligatia platii CASS, in functie de nivelul castigului net obtinut in urma cesionarii partilor sociale, daca castigul net din tranzactii, plus alte categorii de venituri dintre cele enumerate la art. 155 alin. (1) lit. c)-h) din Codul fiscal (chirii, dobanzi, dividende, alte venituri etc.), depasesc plafonul de 6 salarii minime brute pe tara, astfel cum se prevede la art. 170 alin. (2) din Codul fiscal.

Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), dupa cum urmeaza:
(...)
d) venitul si/sau castigul/castigul net din investitii, stabilit conform art. 94-97. In cazul veniturilor din dobanzi se iau in calcul sumele platite, diminuate cu impozitul retinut, iar in cazul veniturilor din dividende se iau in calcul dividendele platite, diminuate cu impozitul retinut, distribuite incepand cu anul 2018.

Conform prevederilor art. 170 alin. (3) din Codul fiscal, baza anuala de calcul al CASS este:
a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara.

CASS datorata se determina prin aplicarea cotei de 10% la baza de calcul de 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, in functie de nivelul veniturilor obtinute.
Pentru veniturile din investitii nu se datoreaza CAS.

In cazul in care are loc cesiunea partilor sociale catre alti asociati, se intocmeste un contract de cesiune care sa cuprinda informatii privind situatia financiara a societatii, raspunderea partilor pentru eventualele prejudicii suferite de societate, inainte si ulterior cesiunii, transmiterea drepturilor de proprietate intelectuala, a contractelor aflate in curs.

Documentele pentru cesiune

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Documentele pentru cesiune

Documentele pentru cesiune sunt:
• Cererea de inregistrare;
• Actul modificator al actului constitutiv, hotararea adunarii generale a asociatilor/decizia asociatului unic;
• Actul constitutiv actualizat, in original;
• Actele de identitate ale persoanelor fizice si, dupa caz, copiile certificatelor de inregistrare ale persoanelor juridice care dobandesc calitatea de asociati;
• In cazul inregistrarii mentiunii privind transferul/preluarea partilor sociale/partilor de interes catre persoane juridice se vor depune inscrisurile care atesta calitatea de succesor in drepturi;
• Declaratie privind beneficiarul real al persoanei juridice;

Calendarul contabilului vesel 2026

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Persoana juridica ale carei titluri sunt transferate in aceste conditii are obligatia inregistrarii modificarii structurii actionariatului la Registrul Comertului, precum si in registrul actionarilor.

Sinteza

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Sinteza

In sinteza:

1. Impozite la nivelul vanzatorului persoana fizica rezidenta in Romania:

a) Impozit pe castig:
10% din (suma = pretul - valoarea fiscala/de achizitie a partilor sociale). Declarare prin Declaratia Unica, daca tranzactia nu se face prin intermediar (nu pare a fi cazul dvs.). Termenul uzual pentru Declaratia Unica este 25 mai anul urmator.

b) CASS (10%) se datoreaza daca totalul veniturilor cumulate din investitii si alte categorii de venituri in anul respectiv depaseste plafonul de 6/12/24 salarii minime si se aplica la acest plafon (6/12/24).

Deci, pentru tranzactiile de transfer titluri care nu sunt efectuate prin intermediari, regimul este de autoimpunere (fara retinere la sursa).

2. TVA si alte taxe pe tranzactie

• Nu se aplica TVA la transferul de parti sociale/actiuni (operatiune financiara scutita de TVA, potrivit art. 292 din Codul fiscal).
• Taxe ONRC pentru inregistrarea modificarii asociatilor (mentiune in registru; dosar de cesiune/act aditional). Lista de documente este publica la ONRC.

3. Cumparatorul nerezident (din afara UE)

La achizitie, nerezidentul nu plateste impozit in Romania; obligatiile fiscale apar la o eventuala revanzare (Romania are drept de impunere pe castigurile din vanzarea participatiilor in societati romanesti; cotele si eventualele reduceri/exceptii depind de conventia de evitare a dublei impuneri aplicabila si de prevederile legislative din Codul fiscal aplicabile la acel moment).

De asemenea, pentru tranzactiile ce depasesc, de regula, 2 mil. EUR si/sau in sectoare sensibile, este necesara notificarea/autorizarea CEISD (procedura coordonata de Consiliul Concurentei). Prevederile legislative relevante in acest sens sunt cele din O.U.G. nr. 46 din 14 aprilie 2022 privind masurile de punere in aplicare a Regulamentului (UE) 2019/452 al Parlamentului European si al Consiliului din 19 martie 2019 de stabilire a unui cadru pentru examinarea investitiilor straine directe in Uniune, precum si pentru modificarea si completarea Legii concurentei nr. 21/1996.