Studiu de caz: Inregistrarea in contabilitate a platilor catre asociati

Valabil la 30.08.2011

Platile facute catre asociati sunt reglementate de art. 7 pct. 12 din Codul fiscal. Astfel, acelasi punct mentioneaza ca, daca plata este facuta in folosul personal al asociatilor, sumele platite de societate pentru serviciile furnizate in favoarea acestora se considera dividend din punct de vedere fiscal si se supun aceluiasi regim fiscal ca veniturile din dividende.Cum se va proceda insa in cazul in care firma nu are repartizate dividende sau profit cu sumele platite de societate in favoarea asociatilor? Pot fi aceste plati inregistrate in categoria sumelor nedeductibile?

Prevederile Codului fiscal definesc la art. 7, pct. 12, notiunea de dividend ca fiind o distribuire in bani sau in natura, efectuata de societatea comerciala actionarilor/asociatilor, drept consecinta a detinerii de titluri de participare la respectiva societate comerciala, cu exceptiile expres reglementate ( de ex.: o distribuire efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice, a reducerii capitalului social, o distribuire de prime de emisiune, proportional cu partea ce se cuvine fiecarui participant etc.).

Din punctul de vedere al Codului fiscal, suma platita de o societate comerciala pentru bunurile sau serviciile furnizate catre un actionar/asociat in scopul personal al acestuia, este tratata drept dividend. Aceasta nu inseamna ca societatea trebuie sa obtina neaparat profit contabil pe care sa-l repartizeze la dividende. Se creeaza numai obligatia platii impozitului pentru sumele acordate.
 
Impozitul pe sumele considerate dividende, se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-au efectuat aceste plati pentru servicii sau produse.
 
Din punct de vedere contabil inregistrarea in evidenta proprie se poate face:

-       primirea facturii cu produse
 
            %                    =                     401                             1.240 lei
                                   "Furnizori"
371
"Marfuri"                                                                               1.000 lei
4426                                                                           240 lei
"TVA deductibila"   
-       scoaterea din evidenta a marfurilor acordate asociatului
607                 =                     371                             1.000 lei
"Cheltuieli privind               "Marfuri"
marfurile"    

- inregistrarea pe cheltuieli a TVA dedus pentru marfurile acordate asociatului
            635                 =                     4427                               240 lei
"Cheltuieli cu alte               "TVA colectata"
impozite, taxe si
varsaminte asimilate"  

-       stabirea impozitului pe dividende
6588               =                     446                             198 lei
"Alte cheltuieli de                "Alte impozite, taxe si
exploatare"                           varsaminte asimilate"
 
Suma de 198 lei trebuie retinuta de la asociat. Cheltuielile inregistrate in ct. 607 "Cheltuieli privind marfurile" si ct. 635 " Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" sunt cheltuieli nedeductibile pentru societate conform dispozitiilor Codului fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, art. 21, alin. (4), lit. e). In cazul in care suma de 198 de lei inregistrata in ct. 6588 "Alte cheltuieli de exploatare" este suportata de societate si aceasta este considerata cheltuiala nedeductibila.